編者按：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自2008年實(shí)施以來，已經(jīng)成為各地推動落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。而“提高高企認(rèn)定工作質(zhì)量”將成為高企認(rèn)定管理部門下一步的工作核心。從高企申報態(tài)勢看，高企申報認(rèn)定評審將進(jìn)一步從嚴(yán)把握，主要表現(xiàn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的核算要求列支研發(fā)費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)取得的時間、研發(fā)內(nèi)容應(yīng)與研發(fā)活動的發(fā)生相匹配，作為高新企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動的，應(yīng)考慮是否確有無形資產(chǎn)形成而對研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化、資本化的不同賬務(wù)處理。

　　一、研發(fā)費(fèi)用審計時間端口前移，確保審計確認(rèn)數(shù)據(jù)、財務(wù)審計數(shù)據(jù)、納稅申報表列示數(shù)據(jù)一致

　　所謂“三表一致”是指，《企業(yè)所得稅納稅申報表》期間費(fèi)用明細(xì)表中列示的研發(fā)費(fèi)用、企業(yè)財務(wù)審計報告中列示的研發(fā)費(fèi)用、專項(xiàng)審計報告中列示的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。

　　（一）“三表不一致”出現(xiàn)的原因

　　1、歸集口徑不一致

　　由于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑與加計扣除對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑不一致，后者嚴(yán)于前者。企業(yè)的通常做法，對研發(fā)費(fèi)用日常賬目核算歸集，采用高新歸集口徑，申報加計扣除時，由于加計統(tǒng)計口徑更為嚴(yán)格，則導(dǎo)致可加計的費(fèi)用額＜賬目上顯示的研發(fā)費(fèi)用總額。稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行審計時，則可能按照趨嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

　　2、研發(fā)人員任職時間不得低于183天的要求

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，科技人員是指累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員。由于部分行業(yè)企業(yè)流動性大，企業(yè)無法在立項(xiàng)之初，研發(fā)費(fèi)用核算之初就預(yù)知科技人員是否能夠最終滿足183天的工作要求，僅能按照研發(fā)工作實(shí)際將研發(fā)人員費(fèi)用歸集入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目。但稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計時，包括企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除時會將不滿足工作時間要求的人員剔除，由此導(dǎo)致報告數(shù)據(jù)與賬目列示數(shù)據(jù)不一致。

　　（二）研發(fā)費(fèi)用審計時間應(yīng)早于財務(wù)審計、所得稅匯算清繳時間，以確保研發(fā)費(fèi)用列示“三表一致”

　　企業(yè)應(yīng)在年度終了，財務(wù)審計、稅審進(jìn)駐之前，嚴(yán)格對照相關(guān)文件的要求，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行自查，或要求稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行年度審計，將低于183天的人員人工費(fèi)用或其他不符合文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用剔除，將研發(fā)費(fèi)用審計工作啟動在所得稅匯算清繳、財務(wù)審計工作之前，以確保“三表一致”。

　　二、研發(fā)費(fèi)用歸集的自查、合規(guī)要點(diǎn)及風(fēng)險提示

　　（一）研發(fā)支出——人員人工費(fèi)列支自查、合規(guī)要點(diǎn)

　　核查方法：

　　1、調(diào)取從事研發(fā)活動人員與單位簽訂的《勞動合同》，查看合同中約定員工從事的崗位、工作內(nèi)容、薪酬、保險等條款，查實(shí)研發(fā)人員的真實(shí)性。

　　2、查看企業(yè)為員工繳納社保、個稅明細(xì)申報表、工資明細(xì)。

　　3、外聘人員的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)通過與派遣公司簽訂的《勞務(wù)派遣合同》，根據(jù)約定的人員人數(shù)、工作內(nèi)容、派遣公司提交的社保繳納清單、支付勞務(wù)費(fèi)用的回款記錄等相關(guān)信息，查實(shí)外聘人員勞務(wù)費(fèi)的真實(shí)性。

　　4、約談，從企業(yè)所列研發(fā)人員名單中，長沙代理記賬，隨機(jī)抽取人員進(jìn)行約談，詢問主要從事工作內(nèi)容是否與研發(fā)相關(guān)，輔助查實(shí)企業(yè)研發(fā)人員的真實(shí)性。

　　風(fēng)險提示：2018年10月，某計算機(jī)行業(yè)企業(yè)將加計扣除留存被查資料送交稅局檢查時，主管稅局即隨機(jī)抽取《研發(fā)人員名單》中列示的研發(fā)人員，要求回答日常研發(fā)工作內(nèi)容。

　　（二）研發(fā)支出——直接投入費(fèi)用自查、合規(guī)要點(diǎn)

　　核查要點(diǎn)：

　　1、若非專用于研發(fā)，比如研發(fā)與生產(chǎn)共用等情況，則應(yīng)作工時分配。

　　2、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

　　風(fēng)險提示：2017年11月，某制造業(yè)行業(yè)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比照研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報告、成果報告中的階段實(shí)施安排，對照材料費(fèi)用明細(xì)，認(rèn)為企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目后期，領(lǐng)用材料試制直接形成產(chǎn)品對外銷售，對應(yīng)的材料費(fèi)應(yīng)當(dāng)從研發(fā)費(fèi)用中扣減。

　　三、研發(fā)支出核算應(yīng)從完善預(yù)決算制度、建立工時分配的部門配合機(jī)制等方面完善

　　（一）完善預(yù)算、決算、立項(xiàng)等制度，研發(fā)費(fèi)用既應(yīng)關(guān)注占據(jù)銷售費(fèi)用比例，也應(yīng)關(guān)注同比上升或下降比例