八種分支機(jī)構(gòu)無須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　南方A電動車有限公司為增加在魯北地區(qū)的銷售量，2007年在北方某市設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)甲電動車銷售門市部。近日，該門市部財(cái)務(wù)人員小范向國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳了半年的企業(yè)所得稅，但對一些事項(xiàng)卻是一頭霧水：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么今年要求門市部預(yù)繳企業(yè)所得稅，而去年要求，這樣是否合理？于是向?yàn)I州市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。

　　咨詢員說：“請具體介紹一下門市部的成立時間、生產(chǎn)經(jīng)營情況及核算情況。”

　　小范答道：“甲門市部成立于2007年，主要負(fù)責(zé)A公司生產(chǎn)的電動車在魯北地區(qū)的銷售，固定資產(chǎn)為52萬元，A公司規(guī)定各地門市部的銷售收入、職工工資分別核算。”

　　咨詢員說：“國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。由此可見，甲門市部符合向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的條件。”

　　小范繼續(xù)詢問：“現(xiàn)在甲門市部預(yù)繳企業(yè)所得稅時，由A公司按照上年應(yīng)納所得稅額的1/4在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，但我覺得分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)與甲門市部銷售收入的增長不成正比，是否甲門市部多預(yù)繳了企業(yè)所得稅？”

　　咨詢員解釋道，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚惪畈粌H僅依據(jù)銷售收入，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1月~6月按上上年度，7月~12月按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　小范最后問：“有時A公司財(cái)務(wù)部遲遲不提供給甲門市部應(yīng)分?jǐn)偟乃枚惪睿栉也粩啻咭?。請問如果遲報(bào)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主要是甲門市部還是A公司財(cái)務(wù)部的責(zé)任？分清責(zé)任，便于我今后更好地與A公司財(cái)務(wù)部溝通。”

　　咨詢員回答：“國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號）對此作了明確規(guī)定，對確定為就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，同時函請總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，長沙公司注冊，并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處罰；總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。”