這次增值稅立法的核心是整合條例和36號文件。立法說明中指出：“為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變的原則，我們整合了《條例》和36號文等，并適當調整完善相關內容，形成了《征求意見稿》。”

　　當年，企業(yè)所得稅法是整合了內資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅，個人所得稅法是整合了個人所得稅、個人收入調節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅，情形很多相似，很多經(jīng)驗可以借鑒。

　　下面就可供借鑒處談個人認識：

　　一、企業(yè)所得稅整合了一個法定稅率，非常值得借鑒。

　　企業(yè)所得稅法合并前，內外資企業(yè)稅率有很多：33%、24%、18%、15%、12%、7.5%等，整合后，一個25%的法定稅率，20%和15%的優(yōu)惠稅率，加上過渡期政策，比較好的實現(xiàn)了新舊稅法的銜接。

　　增值稅法整合也面臨同樣的問題。過多的法定稅率，造成了行業(yè)歧視和抵扣鏈的不統(tǒng)一，會帶來一系列連鎖反應。

　　應該借鑒企業(yè)所得稅法合并時過渡期政策的做法，逐步統(tǒng)一稅率，消除隱患。

　　二、總分機構跨地域管理產(chǎn)生的教訓值得借鑒

　　跨地域稅收管理如果處理不好，會造成很大的管理漏洞。

　　1、企業(yè)經(jīng)營地稅務機關是實施稅收管理的最合適責任人。

　　如果稅收實行異域管理，比如由企業(yè)注冊地稅務機關管理企業(yè)跨地域的外域稅收，則會出現(xiàn)有管理權的稅務機關無法進行管理或不便于進行管理，而有管理能力的當?shù)囟悇諜C關卻無權管理的問題。

　　會造成不必要的管理漏洞。

　　2、跨地域轉移稅源，必須尊重轉出地的地方利益。

　　跨地域稅收管理造成的另一個嚴重問題是跨地域轉移稅源，特別是把稅源從經(jīng)濟落后、財政困難地區(qū)向經(jīng)濟好財政寬裕的大城市轉移，會受到地方政府或明或暗的抵制。

　　如企業(yè)所得稅法合并后不久，就發(fā)文件明確建筑企業(yè)在建筑發(fā)生地預交0.2%的企業(yè)所得稅，這種立即破壞新稅制的做法應盡可能避免。

　　再會出現(xiàn)的情況是，讓企業(yè)有了納稅地點的選擇權，就可以在兩地政府間談判，逼迫地方政府給予財政補貼或利益讓渡，然后選擇在利益大的地方納稅。

　　這種稅收競爭，會導致財政收入的虛假。而這主要是不好的稅收制度造成的。

　　增值稅法征求意見稿中，長沙公司注銷，基本取消了當?shù)囟悇諜C關對跨地域經(jīng)營企業(yè)的管理權，非?？赡墚a(chǎn)生后患。很有借鑒企業(yè)所得稅這方面整合教訓的必要。

　　三、個人所得稅法的艱難整合經(jīng)驗值得借鑒學習

　　1994年的個人所得稅，整合了個人所得稅、個人收入調節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅。特別是個體工商戶所得稅，它本來是企業(yè)所得稅性質的，而且個體工商戶這個東西，國際上可借鑒的經(jīng)驗少，三個稅整合成一個個人所得稅，難度非常大。

　　增值稅法的這次整合，也是在營改增走出中國自己的特色情況下的整合，難度非常大，應該積極借鑒高難度的個人所得稅整合經(jīng)驗，相信會有一個圓滿結果。

　　四、個人所得稅法整合留下的硬傷，教訓值得吸取。

　　由于個人所得稅法要整合的三個稅（個人所得稅、個人收入調節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅），差別太大，可借鑒的國際經(jīng)驗少，難免留下硬傷。比如個體工商戶留下來的一系列問題：

　　在個人所得稅法層面，直到去年修法，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得才被“經(jīng)營所得”包涵起來。

　　但在條例層面，經(jīng)營所得仍然被表述為“個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”。

　　個人所得稅，它的納稅人是個人。個體工商戶的所得，和個人是什么關系，有關系還是沒關系，在邏輯上還差了一環(huán)。

　　就嚴格的邏輯來講，個體工商戶不是納稅人。（自然人才是納稅人）

　　個體工商戶取得的所得，就是個體工商戶的所得。個體工商戶不是納稅人，因此，個體工商戶取得的所得不納稅。

　　這就是法律的規(guī)定。在嚴格的邏輯上，應該這樣判斷。

　　要讓自然人納稅，必須講清楚自然人和個體工商戶是什么關系。否則自然人和個體工商戶都沒有納稅義務。

　　增值稅法的整合，應該也有個體工商戶的問題，不是納稅人的人承擔納稅義務的問題等等，希望不要留下硬傷和遺憾。