新修改的《個人所得稅法》于2019年1月1日起執(zhí)行。與以往相比，新的個稅申報方式有很大的修改。對于居民個人來講，其取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。由于我國個人所得稅稅制由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合推進，長沙代理記賬，因此，作為綜合所得的工資薪金由于匯算清繳而不再存在按年計稅的特殊規(guī)定，原法規(guī)定下的特定行業(yè)人員工資薪金所得計稅方式也就沒有存在的必要了，因此，新修改的《個人所得稅法》刪除了原法特定行業(yè)的申報規(guī)定。

　　一、原法下如何計稅

　　原《個人所得稅法》（2011修改版）第九條第二款規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　原《個人所得稅法實施條例》（2011修改版）第四十條規(guī)定，稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 第四十一條規(guī)定，稅法第九條第二款所說的按年計算、分月預繳的計征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。

　　【案例】采掘業(yè)員工劉某，2017年3-10月每月取得工資薪金6000元，1月、2月和11月、12月每月取得工資薪金12000元。在不考慮專項扣除和其他扣除情況下，計算劉某按月預繳稅款和年度匯繳個人所得稅款。

　　采掘業(yè)屬稅法規(guī)定的特定行業(yè)，劉某工資薪金收入的個人所得稅應(yīng)按年計算，分月預繳。

　　1、按月預繳稅款

　　3—10月單位共扣繳稅款：[（6000-3500）×10%-105] ×8=145×8=1160元

　　1、2、11、12月單位共扣繳稅款：[（12000-3500）×20%-555]×4=1145×4=4580元

　　年度扣繳稅款：1160+4580=5740元

　　2、按年計算、匯繳稅款

　　平均每月應(yīng)納稅款：[（6000×8+12000×4）÷12-3500]×10% -105==4500×10% -105=345元

　　年度應(yīng)納稅款：345×12=4140元

　　應(yīng)退稅款：5740-4140=1600元

　　二、新法過渡期如何計稅

　　由于新法修改時，為讓廣大工薪階層提前享受到稅改福利，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依照新稅率表計算繳納個人所得稅，那么對特定行業(yè)如何適用呢？

　　國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺個人所得稅改革專欄對此進行了明確：

　　28、2018年全國提高起征點、啟用新稅率表后，對納稅人申報特定行業(yè)的正常工資薪金所得有什么影響？

　　特定行業(yè)工資、薪金所得個人所得稅年度申報，采取分段計稅，具體方法如下：

　　（1）2018年10月1日以前應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額/全年實際工作月份數(shù)×2018年10月1日以前的稅率-2018年10月1日以前的速算扣除數(shù)）×2018年10月1日以前工作月份。

　　2018年10月1日以前適用3500元/月的減除費用標準。

　?。?）2018年10月1日以后應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額/全年實際工作月份數(shù)×2018年10月1日以后的稅率-2018年10月1日以后的速算扣除數(shù)）×2018年10月1日以后工作月份。

　　2018年10月1日以后適用5000元/月的減除費用標準。

　?。?）應(yīng)納稅額=2018年10月1日以前應(yīng)納稅額+2018年10月1日以后應(yīng)納稅額。

　　軟件操作：流程不變（詳見《自然人稅收管理系統(tǒng)局端用戶手冊》：JD-SB申報板塊）

　　注意：以上日期均為納稅人取得的所屬期（發(fā)放日期）。

　　【案例】如上例，假設(shè)發(fā)生年度為2018年，采掘業(yè)員工劉某，2018年3-10月每月取得工資薪金6000元，1月、2月和11月、12月每月取得工資薪金12000元。在不考慮專項扣除和其他扣除情況下，計算劉某按月預繳稅款和年度匯繳個人所得稅款。

　　1、按月預繳稅款

　　1-2月單位共扣繳稅款：[（12000-3500）×20%-555]×2=1145×2=2290元

　　3—9月單位共扣繳稅款：[（6000-3500）×10%-105] ×7=145×7=1015元

　　10月單位扣繳稅款：（6000-5000）×3%=30元

　　11、12月單位共扣繳稅款：[（12000-5000）×10%-210]×2=490×2=980元

　　年度扣繳稅款：2290+1015+30+980=4315元

　　2、按年計算、匯繳稅款

　?。?）2018年10月1日以前應(yīng)納稅額：{[（6000×8+12000×4）/12-3500]×10% -105}×9=345×9=3105元

　?。?）2018年10月1日以后應(yīng)納稅額：{[（6000×8+12000×4）/12-5000]×3%}×3=90×3=270元

　?。?）年度應(yīng)納稅額=3105+270=3375元

　?。?）應(yīng)退稅款：4315-3375=940元

　　三、新法下如何計稅

　　目前新修改的《個人所得稅法》已刪除了關(guān)于待定行業(yè)按年計算、分月預繳的計征方式，實行綜合所得預繳及匯繳結(jié)合的申報方式。

　　如上例，假設(shè)發(fā)生在2019年度，在不考慮專項扣除和其他扣除情況下，計算劉某按月預繳稅款和年度匯繳個人所得稅款。

　　1、按月預繳稅款

　　1、2、11、12月單位共扣繳稅款：[（12000-5000）×10%-210]×4=1960元

　　3—10月單位共扣繳稅款：[（6000-5000）×3%]×8=30×8=240元

　　全年扣繳稅款：240+1960=2200元

　　2、按年計算、匯繳稅款