如何界定價外費用和平銷返利

　　在實際的稅收工作中，價外費用與平銷返利比較容易混淆，為了更好界定這兩個概念，筆者對其進行歸納，概括起來為“四個不同”。

　　概念不同

　　《增值稅暫行條例》規定，價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用，但下列項目不包括在內：（1）向購貨方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；（3）代墊運費。代墊運費是指同時符合以下條件的運費：①承運部門的運輸發票開具給購貨方的；②納稅人將該發票轉交給購貨方的。

　　國家稅務總局國稅發〔1997〕167號文件規定，平銷行為返利是生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業進銷差價損失。主要方式包括生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失（如商業返還利潤、向商業企業投資等），包括生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業損失。

　　簡而言之，價外費用是貨物賣方向買方收取的，而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。

　　征稅規定不同

　　除去上述三項符合條件的不包括在價外費用項目外，其余無論會計上如何處理，均應并入銷售額計算銷項稅額（屬于消費稅應稅產品還必須按照消費稅的有關規定征收消費稅）。增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費用計稅時，應換算成不含稅收入計稅，其計算公式為：價外費用銷項稅額=價外費用÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率平銷返利行為不是價外費用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金。自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算并沖減取得當期的進項稅金。其計算公式為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物的增值稅稅率《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定，自2004年7月1日起，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。計算公式調整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物的增值稅稅率）×所購貨物的增值稅稅率

　　需要注意的是，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，長沙公司注銷，應按照營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

　　確認時間不同

　　對于隨同產品銷售時收取的價外費用，應在隨同產品銷售收入確認時一并確認，計算銷項稅額。對于當期不確認，需要視以后情況而定的價外費用，應當在實際收到款項或實際納稅義務發生時予以確認，計算銷項稅額。

　　取得平銷行為返利應從其取得的當期的進項稅金予以沖減，即什么時候取得就應該在取得當期的進項稅金予以沖減。

　　發票管理不同

　　國稅發〔2004〕136號文件規定，商業企業向供貨方收取的平銷行為返利收入，一律不得開具增值稅專用發票。但價外費用的規定不同，銷貨方收取價外費用是可以向購貨方開具增值稅專用發票，可以與貨物同票開具，也可以另票開具。