各地稅務

地區口徑

國家稅務總局

《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。

標注:企業購入股票時管理層意圖為短期獲利，會計上按照交易性金融資產核算。其中支付的交易費用計入交易性金融資產的計稅基礎，會計上核算確認為投資收益。

《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

標注: 年末按照股票公允價值確認“公允價值變動損益”時，稅法上不認可會計上的公允價值變動，認為其屬于未實現的收益，匯算清繳時予以調減。

《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

標注:假如從上市公司取得的現金股息持有時間不足12個月、不屬于免稅的情形，則不需納稅調整。

北京國稅

【2017年度匯算清繳】北京國稅:企業所得稅匯算清繳2017年度政策輔導筆記 2018.1.3

（四）股票投資交易費用的確認問題

問：企業以現金購買上市公司股票，會計核算將其作為交易性金融資產，以買價作為投資成本，交易費用計入當期損益，稅務處理時如何確認投資成本，是以“買價+交易費用”作為投資成本，還是以買價作為投資成本，交易費用能否在當期稅前扣除？

答：按照《實施條例》第七十一條的規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。因此企業以現金購買上市公司股票，投資成本為購買價，不包括交易費用。因此，交易費用可以在當期稅前扣除。

相關規定：企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。——《實施條例》第七十一條

大力稅手筆記補充：現金購買上市公司股票，交易費用能否在當期稅前扣除，投資成本怎么確定？稅務處理是購買價、不包括交易費用。實施條例71條規定，通過現金方式取得投資資產的，比如現金購買股票，交易的時候股票有賣價、交易費用，投資成本是購買價，不包括交易費用。

還要注意一點：會計核算上對于二級市場購入的股票計入“交易性金融資產”，發生的交易費用不構成投資成本，直接計入當期損益；但是，“可供出售金融資產”的交易費用構成投資成本。

【北京國稅】2016年05月10日 金融企業如何化解稅務風險?稅務局給你支招！2016.5.10

風險點二：金融資產交易費用計入當期損益

稽查人員提醒說，金融企業持有交易性金融資產較多，交易也較為頻繁，少數財務人員將購入交易性金融資產發生的交易費用計入當期損益，并在企業所得稅前扣除，風險較大。

由于交易性金融資產持有周期一般較短，如企業取得與處置交易性金融資產處于同一個納稅年度，那么企業計入當期損益的交易費用也允許在企業所得稅前扣除。故企業容易忽略上述交易費用存在的稅會差異。對此，稽查人員建議企業，當年購入且尚未處置的交易性金融資產發生的交易費用，應該在企業所得稅匯算清繳時調增應納稅所得額。同時，在出售交易性金融資產應回顧對應投資資產的購入時間，并確認是否與處置時間處于同一納稅年度。如不處于同一納稅年度，應注意調減應納稅所得額。如對同一交易金融資產多次買進賣出，應以先進先出法確認具體取得時間。如此才能防范稅務風險，更好地維護企業合法利益。

標注：此意見為2016年北京國稅的意見，與2018年政策輔導的意見不同。

寧波國稅

【寧波國稅】辦稅輔導：匯算清繳中常見的7個涉稅風險！（2017年度匯算清繳適用）

四：長期股權投資權益法核算的風險

根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。