申報(bào)抵扣已納消費(fèi)稅需注意幾點(diǎn)

　　近日，長沙代理記賬，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于使用消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]236號），不少消費(fèi)稅納稅人就外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的，其已納消費(fèi)稅款抵扣填報(bào)的變化不太熟悉，影響了納稅申報(bào)。本文就此問題提出納稅人申報(bào)需要注意以下幾個(gè)方面的問題?？梢缘挚鄣膽?yīng)稅消費(fèi)品范圍

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]156號）規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品，外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款：以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　此后，稅收政策對抵扣范圍作了些調(diào)整。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收?！?span>財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1994]095號）規(guī)定：金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除買價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號）規(guī)定，2001年5月1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。

　　2006年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號）規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除外購或委托加工收回的原料已納的消費(fèi)稅稅款：高爾夫球桿，木制一次性筷子，實(shí)木地板，已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，潤滑油?？傻挚蹜?yīng)稅消費(fèi)品購進(jìn)渠道

　　以前的消費(fèi)稅政策規(guī)定，可以抵扣的外購的應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?！?span>國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]084號）就工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購銷的征稅問題規(guī)定，允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　2006年以后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國稅函[2006]769號）就消費(fèi)稅稅款抵扣的管理規(guī)定：
（一）從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅。

　　抵扣方式及計(jì)算方法最早的外購消費(fèi)品抵扣方式采取的是直接抵減銷售額政策。國稅發(fā)[1993]156號文件規(guī)定“以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅”。但自1995年6月1日起抵扣方式就作了改變，《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕094號）規(guī)定：對于用外購的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，停止實(shí)行以銷售額扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的辦法。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]49號）就抵扣稅款的計(jì)算方法進(jìn)行了重新明確，分為以下三種行為分別計(jì)算。

 

　　一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。