增值稅專用發票開具應注意的幾個問題

　　能否正確開具增值稅專業發票直接影響到增值稅的計算和管理。

　　筆者就日常抵扣憑證審核中發現的問題進行梳理，提醒增值稅一般納稅人在實際工作中應注意以下幾個問題：一是不管是生產型的增值稅，還是消費型的增值稅，均要求增值稅一般納稅人購進固定資產取得專用發票必須到主管國稅機關進行認證，防止產生滯留票。對不允許抵扣固定資產的進項稅額，其進項稅額直接增加固定資產的成本即可。增值稅轉型后，增值稅一般納稅人購進機器設備等固定資產的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇，以及房屋、建筑物等不動產仍然被排除在允許抵扣范圍之外。

　　二是增值稅一般納稅人必須按規定的時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后，如采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的為貨物發出的當天；采用交款提貨結算方式的為收到貨款的當天；采用賒銷及分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；將貨物交付他人代銷為收到委托人送交的代銷清單的當天；將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者為貨物移送的當天；將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。納稅人除按規定時限開具增值稅專用發票外，開具增值稅專用發票還必須符 合字跡清楚、不得在專用發票的任何處涂改，發票上的各個項目欄均應填寫齊全且正確無誤，發票必須全部聯次一次填開、上下聯的內容和金額必須一致并在發票聯筆抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章等要求，否則購貨方不允許扣除進項稅額。

　　三是凡經認定為增值稅一般納稅人的企業，必須通過防偽稅控系統來開具增值稅專用發票。非防偽稅控系統開具的增值稅專用發票不得申報抵扣進項稅額。正常經營的一般納稅人領用增值稅專用發票雖然沒有規定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時向主管國稅機關繳銷專用發票（包括空白專用發票和已使用過的專用發票存根聯）；一般納稅人發生轉業、改組、合并、分立、聯營等情況，也必須在變更稅務登記的同時，向主管國稅機關繳銷專用發票（包括空白專用發票和已使用過的專用發票存根聯）。

　　四是增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票申報抵扣時間僅限于當月，而且必須在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額，否則不予抵扣。對于上月認證通過的增值稅專用發票如果上月沒有申報抵扣，通常情況下在本月是不能抵扣進項稅額的。一般納稅人將外購貨物作為實物投資入股，或是無償贈送給他人，長沙公司注銷，如果被投資者或是受贈者是一般納稅人，可按規定開具增值稅專用發票給被投資方，或者根據受贈者的要求開具專用發票。