稅總明確企業所得稅捐贈扣除問題

　　近日，財政部和國家稅務總局聯合下發了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）文件，對公益性捐贈企業所得稅稅前扣除有關問題做出規范。

　　《通知》規定，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

　　個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

 

　　公益事業的捐贈支出的具體范圍

　　公益事業的捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

　?。ㄒ唬┚戎鸀暮?、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

　?。ǘ┙逃?、科學、文化、衛生、體育事業；

　?。ㄈ┉h境保護、社會公共設施建設；

　?。ㄋ模┐龠M社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

 

　　符合公益性社會團體的條件

　　公益性社會團體指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

　　（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

　?。ǘ┥暾埱?年內未受到行政處罰；

　?。ㄈ┗饡诿裾块T依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

　　（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

　　年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行年度檢查，作出年度檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

　　公益性社會團體申請稅前扣除資格的程序

　　符合規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　　（一）經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

　　（二）經省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

　?。ㄈ┟裾块T負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認；

　?。ㄋ模Ψ蠗l件的公益性社會團體，按照上述管理權限，長沙公司注冊，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

　　申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

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　?。ǘ┟裾炕虻胤娇h級以上人民政府民政部門頒發的登記證書復印件；

　?。ㄈ┙M織章程；

　?。ㄋ模┥暾埱跋鄳甓鹊馁Y金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

　　（五）民政部門出具的申請前相應年度的年度檢查結論、社會組織評估結論。

 

　　捐贈資產價值確認原則

　　公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

　?。ㄒ唬┙邮芫栀浀呢泿判再Y產，應當按照實際收到的金額計算；