七大焦點解析“研究開發費用加計扣除”

　　加強自主創新，關鍵在企業。在市場經濟條件下，企業既是技術創新的主體，也是技術創新投入的主體，增強企業的研發能力將成為增強企業競爭力的核心環節。結合國家稅務總局出臺的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2008]116號），對企業研究開發費用加計扣除相關政策進行了全面解析，以推動政策貫徹落實，惠及廣大企業，提升企業競爭力，推動社會經濟的快速健康發展。

　　焦點一：政策適用于哪些企業？

　　對于凡財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業，可以享受企業研究開發費加計扣除優惠政策；對非居民企業不得享受這一優惠政策。

　　[案例]

　　南京艾可藥品制造公司，為中國內資法人企業，美國阿索斯風險投資公司南京代表處是按美國法律成立，總部在美國加州保羅奧托市的一家企業，如果兩戶企業08年都發生了符合規定的研究開發費用，美國阿索斯風險投資公司南京代表處不可以享受加計扣除的政策。

　　焦點二：企業哪些行為可認定是研究開發活動？

　　研究開發活動的內容，是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

　　[案例]

　　一機械制造集團向稅務部門詢問，集團購買了某光電子公司新研制的具有自主知識產權的高端三維CAD/CAM系統，此后對該系統進行了適應性修改，廣泛運用到生產制造流程中。這種行為是否屬于研究開發活動？

　　對此，稅務部門給予答復：研究開發活動不包括企業對公開的科研成果直接應用，因此，該機械集團對CAD/CAM系統進行的適應性運用費用，并不符合加計扣除的條件。

　　焦點三：研究開發活動包含哪些范圍？

　　對于研究開發活動的范圍，應根據企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，進行統一認定。

　　[案例]

　　某軟件企業正在研制MPEG-5音頻專利，根據相關規定，此項技術還沒有收錄《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》中，企業雖然開展研究開發活動，但由于研發項目不在上述規定范圍內，因此不得享受這一優惠政策。

　　焦點四：如何計算研究開發費用的明細？

　　根據規定，研究開發費用的明細應包括：新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費用。

　　[案例]

　　“研究人員的差旅費能否研究開發費用加計扣除”？對于此問題，稅務部門提出研發費用應采取正列舉的方式，凡不在上述范圍內的費用項目，不得計入加計扣除的范圍，長沙公司注冊，因此與研發活動直接相關的差旅費等其他費用不可以加計扣除。

　　焦點五：各種開發方式加計扣除有何政策規定？

　　對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除；對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　需要特別注意的是，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　焦點六：加計扣除怎樣進行計算？

　　加計扣除的形式，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

　　對于研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；對于研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

　　[案例]

　　A公司自行研究開發一項技術，截至2008年6月30日，發生研發支出合計100萬元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進入開發階段。該階段發生研發支出120萬元，假定符合無形資產準則規定的開發支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。

　　A公司2008年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業所得稅法規定沒有其他調整事項，則該公司2008年度的應納所得稅額為：應納稅所得額=300-100×50%=250（萬元），應納所得稅額=250×25%=62.5（萬元）。根據規定，對構成無形資產的研究開發費用總額的150%，即120×150%=180萬元直接轉入無形資產成本，按使用壽命從2009年起進行平均攤銷。

　　焦點七：企業申請研究開發費加計扣除時，應報送哪些資料？

　　根據規定，企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；（4）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議；（6）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；（7）主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

　　這次新頒布的研究開發費用加計扣除的規定與原規定相比，對研究項目的要求更高，研究費用的歸集更明確，扣除的要求更具體，操作流程更簡捷，更加有利于企業落實研究開發費用加計扣除的優惠政策。