解讀財稅[2008]151號
關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金的財務和稅務處理

　　財政部、國家稅務總局2008年12月26日發布《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）對有關所得稅政策進行了明確并規定自2008年1月1日起執行，這對于2008年度企業所得稅匯算清繳的納稅人來說雖然及時給予了政策依據，但是要結合各個企業實際情況做好所得稅年度納稅申報工作，還需要仔細斟酌該文的具體精神。

　　《企業所得稅法》第七條規定了收入總額中的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等為不征稅收入，但并不是所有的財政撥款、政府性基金都是不征稅收入，還要根據財稅[2008]151號注意區分出當中的應納稅收入。

　　一、財政性資金的財務和稅務處理：

　　財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

　　財政性資金會計和稅務處理筆者解析如下：

　　（一）企業取得的各類財政性資金，長沙公司注冊，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

　　通常會計處理為：

　　1、國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

　　2、資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

　　3、企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現在全部計入當期營業外收入，稅務處理同樣計入企業當年收入總額，但是需要根據下面的規定具體區分征稅收入與不征稅收入。

　　（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　企業取得的除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外的其他財政資金，需要區分征稅收入與不征稅收入。只有取得的由國務院、財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金才符合不征稅收入的專項資金的條件不予征稅，除此之外的其它財政性資金則都屬于征稅收入。

　　（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　以上是事業單位、社會團體的特殊規定，和大多數企業無關。

　　二、政府性基金和行政事業性收費的財務和稅務處理：

　　（一）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　財務處理一般為成本費用科目，并不考慮該政府性基金和行政事業性收費的級別層次，但是稅務處理明確非是由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費則不管企業會計如何處理，均不得在計算應納稅所得額時扣除，重點考慮的是審批權限是否為省級以上部門，摒棄了“亂收費”和企業作秀自抬身價的各種形式的贊助費稅前列支。

　　（二）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額，對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

　　首先財務處理將企業收取的各種基金、收費，全部計入營業外收入處理，如果符合以上規定并上繳財政則作為不征稅收入納稅處理，否則作為征稅收入計入應納稅所得額處理。

　　（三）不征稅收入形成費用不得列支。企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　以上規定對于會計處理沒有限制要求，僅在企業所得稅應納稅所得額處理時需要考慮收入成本相對等原則，也即再次強調不征稅收入形成的費用及資產一律不得稅前扣除。