解讀修訂后的消費稅條例重大變化

　　近日，修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱新條例）以國務院令第539號的形式公布，自2009年1月1日起施行。消費稅是我國流轉稅體系中三大主體稅種之一，在我國稅制中占有十分重要的地位。由于消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。

　　與舊消費稅暫行條例對比，新條例主要是將1994年以來出臺的消費稅政策調(diào)整內(nèi)容更新到新修訂的消費稅條例中，即上升了法律層級。另外，為了與增值稅的變化保持一致，在消費稅征管方面也進行了調(diào)整。為便于納稅人了解新消費稅條例，本文總結了新消費稅條例與舊消費稅條例對比的幾項重要變化。

　　消費稅納稅主體有變化

　　新舊條例有關納稅義務人的定義對比，新條例在原有“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”的基礎上，增加了“國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人”。另外，取消了舊條例對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行的規(guī)定。

　　舊條例實施細則規(guī)定，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位：“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

　　與此相關的納稅人應關注國務院及財稅主管部門的有關規(guī)定，確定自身是否是消費稅應稅納稅人，及時申報納稅，以避開不必要的涉稅風險。

　　稅款代收代繳范圍有變化對于委托加工的應稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應當代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代扣代繳稅款。

　　對于經(jīng)常發(fā)生應稅消費品委托加工的納稅人應當關注此項規(guī)定，新條例實施后，在與受托方結算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復納稅義務。

　　應納稅額計算公式有變化

　　舊條例沒有從價定率和從量定額復合計稅的規(guī)定，新條例增加了此項規(guī)定。其實，復合計稅在《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）和《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號）等文件出臺后就已經(jīng)執(zhí)行，目前主要適用于卷煙、白酒兩種產(chǎn)品，新條例上升了復合計稅規(guī)定的法律層級。

　　新條例明確了實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式。實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。其中，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；委托加工的應稅消費品，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；進口的應稅消費品，組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）。

　　稅目稅率有重大變化

　　新舊條例稅目稅率表對比，稅目由11項調(diào)整為14項，細目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計算的基礎上增加了復合計稅。這些變化，納稅人都需要引起關注，把自身生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品與應稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅，避開不必要的涉稅風險。

　　一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%.

　　二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%.定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。這不不僅解決了征管中對酒的分類處理，便于征收，也堵塞了企業(yè)利用類別差異進行避稅的漏洞。同時，新條例對啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。

　　三是新增、調(diào)整和取消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%.消費稅申報和納稅期限有變化

　　舊條例規(guī)定消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。

　　為了和增值稅申報期限改變相適應，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　　新條例規(guī)定，進口應稅消費品應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對比舊條例規(guī)定的7日延長了8天。

　　有應稅消費品納稅義務的納稅人應當關注這些變化，根據(jù)申報和納稅期限的改變按期合理調(diào)度稅金，避免資金的閑置，以保證流動資金得到最佳的利用。

　　消費稅納稅申報地點進一步明確

　　舊條例規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。新條例將“國家另有規(guī)定”調(diào)整為“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權的部門為國務院財政、稅務主管部門。

　　關于申報納稅地點，舊條例明確是“核算地”，但對于如何才算“核算地”征納雙方把握起來都有一定的難度，也在實際執(zhí)行中有著爭議。新條例則把申報納稅地點具體化，指出是納稅人機構所在地或者居住地，便于征納雙方執(zhí)行。