國稅發[2008]114號解讀：稅務與會計中的“關聯方”

      國稅發[2008]114號要求企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應附送《企業年度關聯業務往來報告表》。此表中的關聯方，與《企業會計準則第36號----關聯方披露》中的關聯方有很大區別。
        一、    定義不同
      企業所得稅法實施條例》第一百零九條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關聯的其他關系。   《
     《企業會計準則第36號----關聯方披露》第三條規定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。
顯然，稅務上“關聯方”的定義比會計準則上“關聯方”的定義要廣泛，更注重實質。
 
        二、    列舉項目不同
      國稅發[2008]114號《企業年度關聯業務往來報告表》中列舉了八種關聯方，分別是：
      A．一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算；
        B．一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保；
        C．一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派；
D．一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員；
E．一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行；
F．一方的購買或銷售活動主要由另一方控制；
G．一方接受或提供勞務主要由另一方控制；
H．一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制、或者雙方在利益上具有相關聯的其它關系，包括雖未達到A項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。
    《企業會計準則第36號----關聯方披露》第四條列舉了十種關聯方，分別是：
    （一）該企業的母公司。
    （二）該企業的子公司。
    （三）與該企業受同一母公司控制的其他企業。
    （四）對該企業實施共同控制的投資方。
    （五）對該企業施加重大影響的投資方。
    （六）該企業的合營企業。
    （七）該企業的聯營企業。
    （八）該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。
    （九）該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，長沙代理記賬，是指在處理與企業的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。
    （十）該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。