2008年稅收政策整理之企業所得稅

　　2008年是《中華人民共和國企業所得稅法》及其《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》頒布實施的第一年，為保證企業所得稅法及實施條例的順利運行，國務院、財政部和國家稅務總局先后頒布了許多補充文件，現歸納整理如下，供實踐中參考：

　　一、收入確認政策

　　1、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）明確提出：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認必須遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則。《通知》對銷售商品和勞務收入的確認方法作出了詳細規定：

　　首先，明確銷售商品收入的確認必須同時滿足四個條件：

　　一是商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　二是企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。

　　三是收入的金額能夠可靠地計量。

　　四是已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　第二，長沙代理記賬，在符合這四個確認條件的基礎上，結合銷售和結算方式不同，按以下方法確認銷售商品收入實現的時間：

　　（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

　　（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　　（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　同時還對幾項特殊商品銷售業務的收入確認作出了具體：

　　一是采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如：以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　二是銷售商品以舊換新的，銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　三是企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　四是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

　　五是企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，在發生當期沖減當期銷售商品收入。

　　六是以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。

　　第三，對企業在各個納稅期末未完成的勞務交易，提出了如果提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認勞務收入的方法。其中：提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算三個條件；提供勞務完工進度的確定，可采用已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例和發生成本占總成本的比例三種方法。具體應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

　　第四，對滿足收入確認條件的勞務，按以下方法確認收入：

　　（1）安裝費。根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　（2）宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，根據開發的完工進度確認收入。

　　（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項要合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　（6）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

　　（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　2、《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定：企業將資產用于生產（含制造或加工）另一產品、改變資產形狀結構或性能、改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）、在總機構及其分支機構之間轉移或發生這些情形的混合以及其他不改變資產所有權屬用途時，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

　　風險提示：但如果企業將資產用于交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、市場推廣或銷售以及其他改變資產所有權屬用途時，按視同銷售確認收入，其中屬于企業自制的資產，按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，按購入時的價格確定銷售收入。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按上述規定確認收入。