修改后的增值稅條例細(xì)則政策變化要點(diǎn)分析

　　2008年國家為順利實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，重新頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱《細(xì)則》），同時(shí)也出臺(tái)了一些與之相配套的政策文件，特別是新《條例》、《細(xì)則》都是在原有《條例》、《細(xì)則》的基礎(chǔ)上修訂的，與原有政策相比對(duì)很多內(nèi)容進(jìn)行了修改，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一、修改完善了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

　　（一）明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)政策。

　　1、《條例》及《細(xì)則》規(guī)定：購進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備）及屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點(diǎn)。

　　2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）根據(jù)新《條例》、《細(xì)則》針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補(bǔ)充，即：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　（1）允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購進(jìn)的，即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也不允許抵扣。

　　（2）東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市及內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，長沙工商稅務(wù)，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，在2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　（3）自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），要區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　（4）納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自制或購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失要在當(dāng)月計(jì)算并轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（5）納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　（6）自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。原《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）等15個(gè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的政策文件從2009年1月1日起停止執(zhí)行。

　　2、因購置機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額，所以新《條例》刪除了原《條例》“來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”免征增值稅政策。

　　（二）明確了與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。