增值稅立法應(yīng)按照既滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的法律需求，又具有一定前瞻性的思路，聚焦構(gòu)建更加科學(xué)公平的增值稅制度的目標(biāo)，遵循公平稅負(fù)和稅收法定的原則，總結(jié)近年增值稅改革的成果，理順整合各稅制要素。

　　增值稅立法是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活和法治建設(shè)中的一件大事。在當(dāng)前推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中，緊鑼密鼓開展主體稅種增值稅的立法活動(dòng)，其歷史意義不言而喻。

　　11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）公開征求意見。筆者認(rèn)為，應(yīng)聚焦構(gòu)建更加科學(xué)公平的增值稅制度的目標(biāo)，遵循公平稅負(fù)和稅收法定的原則，總結(jié)近年增值稅改革的成果，理順整合各稅制要素，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，按照既滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的法律需求又具有一定前瞻性的思路立好增值稅法。

　　下調(diào)征收率，將起征點(diǎn)調(diào)整為免征額制度

　　稅率是稅制的核心。隨著2019年深化增值稅改革的實(shí)施，采用一般計(jì)稅方法的納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)下降，其中制造業(yè)稅負(fù)下降幅度更大。從增值稅的中性原則出發(fā)，稅率“三檔并兩檔”是增值稅改革的方向，但它并不是當(dāng)前的突出矛盾，且目前存在技術(shù)層面的難度。因此，以時(shí)間換空間，待時(shí)機(jī)成熟再作調(diào)整即可，《征求意見稿》未將稅率簡(jiǎn)并予以考慮符合當(dāng)前實(shí)際。

　　筆者認(rèn)為，當(dāng)前增值稅設(shè)計(jì)中，最應(yīng)關(guān)注的是征收率和起征點(diǎn)制度。無(wú)論從理論還是實(shí)踐來(lái)看，過高的征收率都會(huì)影響納稅人的稅法遵從和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范管理。因此，我國(guó)增值稅征收率已幾次下調(diào)。但是筆者認(rèn)為，當(dāng)前3%的征收率仍然較高，大幅度下調(diào)征收率十分迫切和必要。

　　起征點(diǎn)臨界點(diǎn)附近的納稅人稅負(fù)相差懸殊，成為影響納稅人稅法遵從和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法的突出問題。建議將起征點(diǎn)制度調(diào)整為免征額制度，將未達(dá)到增值稅免征額的單位和個(gè)人不作為增值稅納稅人，同時(shí)明確規(guī)定：對(duì)采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人從應(yīng)稅收入中扣除一定額度征收增值稅，具體扣除額度由國(guó)務(wù)院決定。這樣處理，可有效解決稅負(fù)不公的突出矛盾，實(shí)現(xiàn)透明稅基，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，形成一個(gè)與按一般計(jì)稅方法征稅的納稅人、按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅的納稅人以及不作為增值稅納稅人相對(duì)應(yīng)的正常課稅、低稅負(fù)和不征稅三層架構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，將較好地實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。

　　最大限度減少免稅規(guī)定，強(qiáng)調(diào)稅基完整

　　免稅項(xiàng)目過多會(huì)侵蝕稅基，破壞稅收的公平。因此，稅基完整是增值稅立法應(yīng)考慮的重要方面。

　　此次增值稅立法應(yīng)對(duì)整個(gè)100多項(xiàng)增值稅免稅政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，按照必要性和重要程度進(jìn)行價(jià)值分析和判斷并逐項(xiàng)排序，對(duì)于順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策和產(chǎn)業(yè)政策確有必要在當(dāng)前和今后一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)給予重點(diǎn)支持的項(xiàng)目繼續(xù)給予免稅，對(duì)于諸如婚姻介紹服務(wù)免征增值稅等必要性不夠充分的項(xiàng)目則應(yīng)從免稅項(xiàng)目中刪除，按照上述原則盡量使免稅范圍得到有效限制。建議對(duì)《征求意見稿》第二十九條所列免征項(xiàng)目進(jìn)行必要的增加和刪除。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅基的清晰和完整，對(duì)“銷售額”作出嚴(yán)格的界定。建議將第十五條“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益……”修改為“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，即全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，包括在應(yīng)稅交易價(jià)款之外收取的一切費(fèi)用。”

　　處理好增值稅法和條例的合理分工

　　《征求意見稿》第四十六條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院依據(jù)本法制定實(shí)施條例。”對(duì)于各稅制要素等一般性規(guī)定和原則性規(guī)定宜在增值稅法中明確，對(duì)于針對(duì)一般規(guī)定進(jìn)行細(xì)化的條款以及隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展其變化相對(duì)頻繁的事項(xiàng)，應(yīng)由增值稅實(shí)施條例來(lái)明確。《征求意見稿》對(duì)不同稅制要素、不同事項(xiàng)的表述口徑有的地方不夠一致，該由增值稅實(shí)施條例明確的內(nèi)容卻體現(xiàn)在增值稅法中，如第五條“增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬(wàn)元”的表述應(yīng)予刪除，相關(guān)內(nèi)容調(diào)整到增值稅實(shí)施條例之中。

　　從基本框架看，《征求意見稿》共九章，設(shè)置總則作為第一章。這種安排使框架更加清晰。但《征求意見稿》總則部分第三條“一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照應(yīng)稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的表述又分別在第二十一條和第二十三條重復(fù)出現(xiàn)；第二條第二款“進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算繳納增值稅”在第二十四條又重復(fù)表述。建議將第二十一條、第二十三條、第二十四條中與第二條、第三條內(nèi)容重復(fù)的部分全部刪除。

　　注意增值稅稅制要素和事項(xiàng)表述的完整和口徑一致