小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策十四問

湖北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處          2019-01-29

為確保小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策執(zhí)行到位，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡稱4號(hào)公告）等文件精神，經(jīng)研究討論，現(xiàn)對(duì)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注的若干問題全省明確如下。如后期與總局規(guī)定不一致的，以總局規(guī)定為準(zhǔn)。

　　一、小規(guī)模納稅人的合計(jì)月（季度）銷售額如何計(jì)算？

　　答：（一）小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）的合并銷售額判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。銷售額具體是指，應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（包括3%和5%征收率）、銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。

（二）如果合并計(jì)算月銷售額超過10萬元（季度銷售額30萬元，下同），但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的月銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅。

　　二、小規(guī)模納稅人選擇以1個(gè)季度為納稅期限，但實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第六條第三項(xiàng)的規(guī)定，按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受免征增值稅政策的銷售額度。

　　【例】某小規(guī)模納稅人于2019年2月28日開業(yè)，如果選擇以1個(gè)季度為納稅期限，其在2019年一季度的實(shí)際經(jīng)營期為2個(gè)月，如果一季度銷售額未超過20萬元，免征增值稅。

　　三、小規(guī)模納稅人可以在什么時(shí)間變更納稅期限？

　　答：為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度（《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)的任意時(shí)間，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，實(shí)行按月納稅或按季納稅，但選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。

　　四、小規(guī)模納稅人變更納稅期限后何時(shí)生效？

　　答：小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項(xiàng)，辦稅服務(wù)廳收到納稅人申請(qǐng)后應(yīng)即時(shí)辦結(jié)。

　　（一）“月改季”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按月申報(bào)變更為按季申報(bào)的，如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按季申報(bào)自本季度起生效；如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按季申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按月申報(bào)。

　　（二）“季改月”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按季申報(bào)變更為按月申報(bào)的，如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按月申報(bào)自本月起生效；如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按月申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按季申報(bào)。

　　以2019年一季度為例：

　　【例1】原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請(qǐng)變更為“按季申報(bào)”，操作如下：

　　1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。

　　2.申報(bào)期限: 納稅人應(yīng)在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年3月31日”所屬期的增值稅。

　　【例2】原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請(qǐng)變更為“按季申報(bào)”，操作如下：

　　1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。

　　2.申報(bào)期限: 納稅人2019年1月至2019年3月屬期增值稅仍實(shí)行“按月申報(bào)” ，并將在2019年4月屬期起實(shí)行“按季申報(bào)”。

　　【例3】原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請(qǐng)變更為“按月申報(bào)”，操作如下：