財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第三條，對保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入的個人所得稅計稅方式等進行了調(diào)整。筆者認為，對于保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入計征個人所得稅應注意以下方面的要點：

　　注意：適用該項政策的保險營銷員、證券經(jīng)紀人，均限于自然人，不包括個體工商戶。

　　（一）應稅項目的確定

　　個人保險營銷員、證券經(jīng)紀人從事經(jīng)紀業(yè)務取得的所得，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，屬于勞務報酬所得。

　　（二）以一個月內(nèi)取得的收入為一次

　　勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。對于保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，鑒于保險營銷和證券經(jīng)紀業(yè)務的連續(xù)性，屬于同一項目連續(xù)性收入的，應以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　（三）收入額的確定

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額。即：

　　收入額=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）

　　（四）展業(yè)成本的計算

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。即：

　　展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）×25%

　　（此處按照收入額的25%計算的展業(yè)成本實為不含稅傭金收入的20%；減除的費用和展業(yè)成本之和等于不含稅傭金收入的40%，與此前《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）規(guī)定的“展業(yè)成本為傭金收入減去地方稅費附加之余額的40%”的比例基本持平）

　　（五）附加稅費

　　按照營改增相關稅收政策規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀人屬于小規(guī)模納稅人，應按照簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應納增值稅稅額，采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照“含稅銷售額÷（1＋征收率）”的公式計算銷售額。

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀人應按提供經(jīng)紀代理服務按3%的征收率繳納增值稅以及附征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

　　（六）扣繳單位按累計預扣法預扣預繳個人所得稅

　　雖然個人保險營銷員、證券經(jīng)紀人從事經(jīng)紀業(yè)務取得的所得屬于勞務報酬所得，但是扣繳義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，并非按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號發(fā)布）規(guī)定的勞務報酬的預扣率及預扣預繳方式執(zhí)行，而是按照支付工資、薪金所得的累計預扣法計算預扣稅款。

　　本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)）-累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額

　　累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額－累計減除費用－累計其他扣除

　　累計收入額按照不含增值稅的累計收入減除20%費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算；累計其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算。

　　上述公式中的預扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。

　　相關專項扣除和專項附加扣除，在年度中每月預扣預繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理扣除事項。

　　在一個納稅年度內(nèi)，保險營銷員、證券經(jīng)紀人的每月應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

　　（七）傭金收入并入當年綜合所得的計稅依據(jù)

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于綜合所得（工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得）中的勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，合并計算個人所得稅。

　　次年辦理匯算清繳時，保險營銷員、證券經(jīng)紀人年度綜合所得應納稅所得額=每一納稅年度綜合所得收入額－展業(yè)成本－附加稅費－費用60000元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除

　　再以年度綜合所得應納稅所得額，適用3%至45%的超額累進稅率，計算全年應繳納的個人所得稅，稅款多退少補。

　　（八）特殊情形：