扒开她粉嫩的小缝h惩罚小说_男男np肉文_91社区在线视频_亚洲一区日韩一区欧美一区a

?
咨詢電話(微信)
15111163250
企業(yè)服務(wù)導(dǎo)航
當(dāng)前位置:長沙代理記賬 > 新聞資訊 > 新政解讀 >

國稅函[2008]875號文件解讀

時(shí)間:2019-12-20 10:01 編輯:長沙代理記賬

企業(yè)所得稅是我國稅收體系的主要稅種之一,其重要性不言而喻。但長期以來,企業(yè)所得稅的重要概念的定義和原則幾乎都是依賴會計(jì)制度的規(guī)定,這主要是原來財(cái)稅合一的體制造成的。隨著我國會計(jì)改革的深入,逐步建立了以企業(yè)為主體的會計(jì)制度,會計(jì)與稅法的差異越來越大,企業(yè)所得稅依賴會計(jì)制度的局面已經(jīng)無法適應(yīng)所得稅征管工作的需要了,尤其是在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布后,盡快明確企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則已經(jīng)成為緊迫的工作。因此,08年11月國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱“875號文件”),終于對企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則做出明確規(guī)定。

一、基本確認(rèn)原則的理解
875號文件規(guī)定“企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。”確立了企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則很容易理解,這也是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度確認(rèn)收入的基本原則之一。例如某企業(yè)開具08年6月1日到09年5月31日的出租房屋租金發(fā)票一張,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,企業(yè)在08年只能確認(rèn)6月到12月這部分金額為所得稅的收入,而09年1月到5月這部分的金額則不能確認(rèn)為08年的收入。

實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)理論上公認(rèn)是強(qiáng)調(diào)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為判斷是否確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn),而不是以表面的法律形式為標(biāo)準(zhǔn)。以此推論企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)也應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn),而不能單純以稅務(wù)發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)。例如某企業(yè)根據(jù)銷售合同給批發(fā)商提供一批貨物,到08年底尚未開具稅務(wù)發(fā)票,根據(jù)所得稅收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)重于形式原則,該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然缺乏必要的稅務(wù)發(fā)票作為法律形式,但是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),在符合其他收入確認(rèn)原則的前提下,企業(yè)雖未開具稅務(wù)發(fā)票也需要確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

二、銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)
875號文件規(guī)定了企業(yè)所得稅銷售商品業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的四個(gè)條件,具體如下:
企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

  1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
  2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;
  3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
  4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

這四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致,只是所得稅的確認(rèn)收

入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求,即沒有接受企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。所謂謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因素的情況下做出判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用,在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。顯然謹(jǐn)慎性原則的使用充滿主觀的判斷,為了保證國家稅法的嚴(yán)肅性和可操作性,稅法明顯無法接受該原則。

企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的第一個(gè)條件是“商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”。商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn),主要是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢的造成的的損失。商品所有權(quán)上的報(bào)酬,則是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益,包括商品升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)當(dāng)指出的是,這里所說的“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”是指與商品有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那些對商品影響較小的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不影響收入的確認(rèn)。

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則關(guān)注交易的實(shí)質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品。某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品。有時(shí),已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。  

企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的第二個(gè)條件是“是否保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)”。企業(yè)將商品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給客戶后,仍然保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或者仍然對該商品實(shí)施控制,則就不能確認(rèn)收入。這種保留的“與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或已售出的商品實(shí)施控制”可能與商品的所有權(quán)有關(guān),也可能沒有關(guān)系。例如,企業(yè)將商品銷售給由本公司統(tǒng)一管理的中間代理商,長沙代理記賬,由于代理商只負(fù)責(zé)本地區(qū)的銷售,而公司則可能根據(jù)全國市場的需求,對商品進(jìn)行調(diào)撥。因此雖然企業(yè)將商品已銷售給代理商,但隨時(shí)可以再將這些商品調(diào)撥到其它代理商那里去,因此,公司保留了“與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或已售出的商品實(shí)施控制”,所以該銷售行為不能確認(rèn)為收入。 

?