一、新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）與新會計準則之間的協(xié)調(diào)

　　（一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

　　新會計準則在存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)中明確指出，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，即不可以使用后進先出法，以避免企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤的行為。從稅收角度，1991年頒布實行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和1994年頒布實行的《企業(yè)所得稅實施條例》（以下將上述兩個法規(guī)簡稱為：“原內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施條例”）中規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。新《企業(yè)所得稅法實施條例》則與新會計準則協(xié)調(diào)，規(guī)定企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，同樣禁止使用后進先出法。這一方面避免了稅法與會計方面的差異，簡化了納稅調(diào)整；另一方面也防止了企業(yè)在物價上漲時，采用后進先出法來降低當期應(yīng)納稅所得額。

　　（二）與存貨相關(guān)的借款利息的資本化

　　新會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。其中符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。可見，在利息資本化方面，新會計準則對于生產(chǎn)存貨相關(guān)的借款利息，只要符合一定的條件應(yīng)予以資本化，計入存貨成本。從稅收角度，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及簿辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，即根據(jù)原內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施條例，與生產(chǎn)存貨相關(guān)的借款利息是作為當期費用，在稅前扣除的。而新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，長沙公司注銷，而不允許在稅前扣除。可見，新《企業(yè)所得稅法實施條例》在與存貨相關(guān)的借款利息的處理方面與新會計準則協(xié)調(diào)。

　　（三）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　根據(jù)新會計準則的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投

　　資收益的確認時點，按投資的性質(zhì)不同而不同。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法核算。此時，無論被投資企業(yè)是否分紅，投資企業(yè)每年均按持股比例確認投資收益，被投資企業(yè)分紅作為投資企業(yè)長期股權(quán)投資的減少。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，采用成本法核算。按照成本核算法。投資企業(yè)于被投資企業(yè)宣告股息、紅利時確認投資收益。從稅收角度，對于權(quán)益性投資的股息、紅利等投資收益的確認，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，投資企業(yè)在實際分到股息、紅利時才可以確認投資收益。因此股息、紅利計入會計利潤的時點與稅法中規(guī)定的計入收入總額的時點可能不同，通常情況下，需要納稅企業(yè)進行納稅調(diào)整。而新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當以被投資方做出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。這樣，在企業(yè)采用成本法時，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在稅收上的確認時點與會計準則中的確認時點相同，避免了納稅調(diào)整。

　　（四）研究開發(fā)費用

　　新會計準則規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)項目支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在滿足一定條件的情況下，可以確認為無形資產(chǎn)，并按直線法在不少于10年內(nèi)攤銷。從稅收角度，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施條例明確規(guī)定，企業(yè)的管理費用中包括研究開發(fā)費用，可稅前扣除。新《企業(yè)所得稅法實施條例》與會計準則協(xié)調(diào)。新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，而且資本化的條件與新會計準則中的規(guī)定相同。即：會計上作為費用處理，則稅收準予稅前扣除；會計上資本化作為無形資產(chǎn)，則稅收中將研究開發(fā)費用作為無形資產(chǎn)，在不少于10年內(nèi)攤銷。

　　除以上方面外，新《企業(yè)所得稅法實施條例》在公益性支出扣除限額的確定及接受捐贈所得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計稅基礎(chǔ)等方面也與新會計準則協(xié)調(diào)。如在公益性支出扣除限額方面，新《企業(yè)所得稅法實施條例》中采用了年度利潤總額為公益性支出扣除限額的基數(shù)，規(guī)定企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含12%）的，準予扣除，并明確指出年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。在接受捐贈取得的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等的計價方面，新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，都與新會計準則的相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)。

　　二、新《企業(yè)所得稅法實施條例》與新會計準則之間的差異

　　稅法與會計準則不同的宗旨及原則，決定了稅法的規(guī)定只能是在盡可能的范圍內(nèi)與會計準則協(xié)調(diào)，以簡化企業(yè)的納稅調(diào)整，而不可能與會計準則完全一致。兩者的差異主要體現(xiàn)在：分期收款銷售的確認、壞賬準備的計提、開辦費的扣除及會計準則中允許使用公允價值模式等問題中。

　　（一）分期收款銷售

　　新會計準則規(guī)定的分期收款銷售商品，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。從稅法角度，新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，與原稅法有關(guān)規(guī)定相同。在這方面，稅務(wù)機關(guān)充分考慮到企業(yè)繳納稅款的能力。由于分期收款銷售中，企業(yè)在銷售之初并沒有收到價款，或者只收到部分價款，如果在納稅方面與新會計準則協(xié)調(diào)，要求企業(yè)在銷售之初即支付全部稅款，會加重企業(yè)的納稅負擔，不利于經(jīng)濟發(fā)展。