外貿企業出口貨物視同內銷的業務，其進項稅額是否可以抵扣、如何實現抵扣，一直以來就是出口退（免）稅政策執行中征、納稅雙方的稅企爭議焦點。其原因主要是政策只單方面地規定了出口貨物視同內銷征稅的范圍，而未具體明確征稅貨物的進項稅額如何處理，如：財稅（2004）116號、國稅發[2005]68號、國稅發[2006]102號等文件均是如此。假設按規定能實現扣抵，那么，對于因各種原因造成出口后不能辦理出口退（免）稅，或已認證但又超過抵扣時限90天的增值稅專用發票，如何抵扣進項稅額的具體操作，在相關政策中也沒有可參考的依據。

　　綜合若干因素，2008年4月，國家稅務總局下發《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）明確，外貿企業出口貨物凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規定期限截止之日的次日起30天內，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此《證明》作為抵扣進項稅額的依據。但是必須符合規定的條件，因此，提醒外貿企業須注意以下三點：

　　首先，外貿企業無論是用于內銷還是出口的貨物，必須在規定的增值稅專用發票認證期限內辦理認證手續。否則，長沙工商代辦，就算是出口貨物按內銷已征收了銷項稅額，其進項稅額也不予抵扣。同時，對于增值稅專用發票認證期限的理解，應當按《關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發[2003]017號）規定，“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起9O日內到稅務機關認證”用于發票抵扣的90天期限。而非是《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發[2004]64號）規定的，“外貿企業申報退（免）稅，其購進貨物開具的增值稅專用發票屬增值稅防偽稅控系統開具的，退稅部門應要求外貿企業自開票之日起30日內辦理認證手續”用于退（免）稅的30天期限。

　　其次，外貿企業出口貨物發生視同內銷時，必須在規定申報退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內，向稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱證明），并將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，作為抵扣進項稅額的依據，在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。如果是已辦理過退稅或抵扣的進項發票，外貿企業不得向稅務機關申請開具《證明》。否則，按照增值稅現行規定稅務機關應進行處罰。

　　再次，外貿企業視同內銷的出口貨物實現抵扣時，其增值稅申報抵扣的進項稅額必須小于或等于《證明》所列稅額，否則不予抵扣。

　　實例分析：某市進出口貿易公司2008年1月20日購入男士服裝1000件，并收到購入工廠開具的增值稅專用發票所列計稅金額為100，000元，稅額17，000元，當天就在所屬地征稅大廳辦理了發票認證手續。該貨物于25日全部報關出口，按照當月外匯匯率換算出的FOB價出口額總價人民幣為120，000元，其出口退稅率為11%，月底均做了相應的賬務處理。按照《關于外貿企業申報出口退稅期限問題的通知》（國稅函[2007]1150號）的規定，外貿企業的出口退（免）稅申報期限是貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日，即：該企業的報關單出口日期為1月25日，滿90天到期之日4月24日未超過當月的增值稅納稅申報期截止之日，因此，申報期限可以放到4月24日后第一個增值稅納稅申報期即5月10日前。但是，由于該企業未在5月10日前，將出口貨物的報關單及外匯核銷單收齊，無法實現退（免）稅申報，企業在5月份按視同內銷做了轉賬處理，并依據國稅函[2008]265號的相關規定，向當地稅務機關稅申請開具了《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。

　　會計處理流程：

　　1、1月份購入男士服裝時

　　借：商品采購-出口商品-男士服裝 100，000
　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 17，000
　　　貸：銀行存款 117，000

　　2、商品驗收入庫時

　　借：庫存商品-出口商品-男士服裝 100，000
　　　貸：商品采購-出口商品-男士服裝 100，000

　　3、貨物報關出口，以FOB價格確認外銷收入

　　借：應收賬款-應收外匯賬款-客戶 120，000
　　　貸：主營業務收入-出口收入-男士服裝 120，000

　　4、1月底，結轉出口商品成本

　　借：主營業務成本-出口商品-男士服裝 100，000
　　　貸：庫存商品-出口商品-男士服裝 100，000

　　5、依據增值稅專用發票計算應退稅額

　　本月應退稅額=購進貨物的計稅價格×退稅率=100，000×11%=11，000（元）

　　借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅） 11，000
　　　貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）11，000

　　6、同時，結轉增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉入主營業務成本。

　　結轉成本稅額=購進貨物計稅價格×征退稅率之差=100，000×（17%-11%）=6，000（元）

　　借：主營業務成本-出口商品-男士服裝 6，000
　　　貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）6，000

　　7、5月份，出口未申報退（免）稅，按內銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認內銷收入，計提銷項稅額。