“我們是一家設備制造廠，由于改制的需要，分立為設備制造有限公司和對外服務公司兩個單位，企業分立業務如何進行所得稅處理？”近日，江西省萍鄉市地稅局12366納稅服務熱線接到企業的咨詢電話，坐席員結合相關政策，講解了企業分立的政策規定，并舉例分析了該項業務的所得稅處理。

　　企業分立包括被分立企業將部分或全部營業資產分離轉讓給兩個或兩個以上現存或新設的企業（以下簡稱分立企業），為其股東換取分立企業的股權或其他財產的企業的法律行為。分立可以采取存續分立和新設分立兩種形式。存續分立（亦稱“派生分立”）是指原企業存續，而其一部分分出設立為一個或數個新的企業。存續分立可以用下列關系式表示：A（含B）＝A（不含B）＋B，其中A企業繼續存在，B企業新設立。新設分立（亦稱“解散分立”）是指原企業解散，分立出的各方分別設立為新的企業。新設分立可以用下列關系式表示：A＝B＋C，其中為A企業解散，B、C企業為新設立。企業無論采取何種方式分立，一般不須經清算程序。

　　無論是存續分立還是新設分立，原企業都要將部分營業資產分離出去投資成立新設企業，這部分資產的公允價值與賬面價值可能存在一定的差額，對這部分差額如何征稅，就是所得稅收需要考慮的問題。國家稅務總局《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]119號）規定，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。

　　企業分立在稅收政策上也考慮了“免稅分立”條件，其主要條件就是老股東取得新分立企業的非股權支付額不超過股權價值的20%.國家稅務總局《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]119號）規定，分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方也可選擇按下列規定進行分立業務的所得稅處理：

　　（1）被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅。

　　（2）被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業繼續彌補。

　　（3）分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進行調整。被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業分離出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調整減低原持有的“舊股”的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到“新股”上。

　　例如，某總公司由4個股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個股東出資200萬元，各占25%的股份。現該公司由總部A和分公司B組成，公司總資產公允價值為1200萬元。其中，B分公司賬面資產為400萬元，評估價值為600萬元，凈資產400萬元。為了進一步加快公司的發展，總公司決定將B分公司分立出去，組成新的公司C，并將資產全部轉換成C公司股份1000股，總公司4位股東每人平均取得250股。

　　根據國稅發[2000]119號文件規定，被分立企業的股東沒有取得非股權支付額，符合“免稅改組”的條件，可以向稅務部門申請按免稅改組處理。分離B分公司資產評估增值的200萬元不計算轉讓所得，不繳納企業所得稅。分立企業C接受被分立企業的全部資產須以被分立企業的賬面凈值400萬元為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值600萬元進行調整。因此，此“免稅分立”也不是真正意義上的免稅，只是暫時不納稅，起到的是遞延納稅的效果。