“《企業所得稅法》實施后，土地的價值應如何攤銷，如何稅前扣除？”近日，吉林省地稅局12366納稅服務熱線接到企業李會計的電話。3號咨詢員小王結合財稅規定，作了細致的答復。

　　土地，是納稅人的一項特殊資產。《土地管理法》第二條規定，中華人民共和國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。全民所有，即國家所有土地的所有權由國務院代表國家行使。任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓土地。土地使用權可以依法轉讓。因此，在我國，城市市區的土地所有權屬于國家所有。在日常經濟生活中，通常所說的土地實際上指的是土地使用權，而非土地所有權。

　　《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南中依據，企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程（房地產開發企業將需開發的土地使用權賬面價值轉入存貨項目）。也就是說，土地使用權作為無形資產核算而不是作為固定資產核算，是從其作為一種權利且無實物形體的特征出發的，但是企業在在建項目完工后，作為無形資產核算的土地使用權價值，長沙工商代辦，最終應轉入固定資產價值中。

　　《企業所得稅法》第十一條規定，單獨估價作為固定資產入賬的土地不得計算折舊扣除；《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地使用權在建造房屋及建筑物前，計入“無形資產———土地使用權”，應按照無形資產規定按期攤銷；在建造房屋及建筑物時，將“無形資產——土地使用權”的賬面價值轉入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用權成本隨房屋及建筑物工程成本，一同轉入“固定資產——房屋及建筑物”，不可單獨作為“固定資產——土地”或者無形資產核算，應按照固定資產的有關規定，隨同“固定資產——房屋及建筑物”按期計算折舊扣除。