《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號，以下簡稱財稅165號《通知》）第五條規定：“納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規模納稅人問題繼續按照《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發明電[2004]37號)的有關規定執行”。

　　而在《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發明電[2004]37號以下簡稱國稅明電37號《通知》)第五條規定：“各地稅務機關應對本通知下發前已認定為一般納稅人的小型商貿企業(尤其是辦理稅務登記時間在一年以內的小型商貿企業)進行一次全面檢查，對在會計人員配備、會計悵簿設置、和會計核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用發票行為的;不按規定保管增值稅專用發票造成嚴重后果的；無固定經營場所等問題的,要取消其一般納稅人資格。”

　　那么，今后對于滿足各項條件并經過嚴格的輔導轉為增值稅一般納稅人，如果在接下來的幾年業務發展中，業務縮水，已不再具備一般納稅人的各項標準，是還應該轉為小規模納稅人呢？筆者結合相關文件分析如下：

　　一、國稅明電37號《通知》下發前一般納稅人認定標準的變化過程。

　　（一）基本法律規定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）十一條、第二十八條規定：小規模納稅人的標準由財政部規定，實施細則財政部制定。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第二十四條規定：條例第十一條所稱小規模納稅人的標準規定為：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的;（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過以上標準即可申請增值稅一般納稅人，經批準可以按規定抵扣貨物或勞務在以前環節的已納增值稅稅款。并規定：年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

　　《暫行條例》第十四條規定：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。《實施細則》第二十七條規定：條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額；第二十八條規定：個體經營者符合條例第十四條所定條件的，經國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。

　　可見，按稅法規定，小規模納稅人、個體經營者只要能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，也可以申請認定增值稅一般納稅人。

　　（二）規范性文件對一般納稅人認定條件的放寬。

　　1、《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅發[1994]59號。已經《國家稅務總局關于發布已失效或廢止的稅收規范性文件目錄的通知》（國稅發[2006]62號）宣布廢止，但必定有它的執行過程）第三條第一款規定：年應稅銷售額未超過標準的小規模企業,會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額，進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。

　　第二款規定：納稅人總分支機構實行統一核算,其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。第五條規定：新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人臨時認定手續；稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為一般納稅人；納稅人開業滿一年后，應根據實際年應稅銷售額申請辦理一般納稅人正式認定手續；其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，但符合本辦法第三條第一款條件的，可繼續認定為一般納稅人；不符合本辦法第三條第一款條件的，取消一般納稅人資格。