2007年12月，國家稅務總局出臺《增值稅小規模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行） 》（國稅發[2007]123號，以下簡稱辦法），明確小規模納稅人自2008年1月1日后自營或委托出口的貨物，按照本辦法向稅務機關進行免稅或免稅核銷申報。整個《辦法》管理從小規模納稅人出口免稅的資格認定、申報免稅、免稅核銷及視同內銷至相關處罰，為稅收人員執法與企業操作提供了政策依據，解決了多年來小規模納稅人出口免稅難以管理以及征、免稅不銜接的問題。對于《辦法》的掌握應注意以下六點新規：

　　一、小規模納稅人出口免稅的政策依據

　　根據《辦法》規定，“對增值稅小規模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。”也就是講，小規模納稅人無論是什么類型企業或采用任何貿易形式，出口貨物均按免稅辦理。如果，小規模納稅人是代理出口的，其委托代理出口的貨物，也享受免征增值稅、消費稅政策，其進項稅額不予抵扣或退稅。

　　二、小規模納稅人免稅資格認定的期限

　　新《辦法》對于小規模納稅人免稅資格認定分為了兩種情況，一是已辦理對外貿易經營者備案登記的小規模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是辦理對外貿易經營者備案登記之日起30日內；二是未辦理對外貿易經營者備案登記委托出口貨物的小規模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是首份代理出口協議簽定之日起30日內。以上小規模納稅人應按規定填寫《出口貨物退（免）稅認定表》并持有關資料到主管退稅機關辦理出口貨物免稅認定。同時，《辦法》對小規模納稅人發生變更或注銷的情況也進行了明確，如果認定內容發生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物免稅認定變更手續。如果發生解散、破產、撤銷等依法應當辦理注銷稅務登記的，稅務機關應首先注銷其出口貨物免稅認定，再辦理注銷稅務登記；如小規模納稅人發生其他依法應終止出口貨物免稅認定的事項但不需要注銷稅務登記的，應在有關機關批準或者宣告終止之日起15日內向稅務機關申請注銷出口免稅認定。

　　三、小規模納稅人出口貨物免稅的辦理程序

　　依據《辦法》中辦理免稅的程序，應為分為以下幾個步驟操作：一是口岸電子提交電子數據。小規模納稅人自營出口貨物報關后，應向海關部門申請簽發出口貨物報關單，登錄“口岸電子執法系統”出口退稅子系統提交相關電子數據。二是增值稅免稅申報。在貨物出口的次月向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，同時提供《小規模納稅人出口貨物免稅申報表》及電子申報數據。此規定與以往不同的是，根據《辦法》中的描述，“主管稅務機關的納稅申報受理部門應在當月15日前，將簽章的《免稅申報表》（第二聯）及電子數據轉交同級的負責出口退稅業務部門或崗位。”可以看出，《小規模納稅人出口貨物免稅申報表》是由稅務機關的征收部門來進行審批的，它改變了過去由退稅部門審批后再憑此表到征收部門申報免稅的做法，其出口貨物的免稅申報及免稅審批全由征收部門統一受理，退稅部門只做免稅貨物審批后的備案管理。但是，免稅貨物的核銷申報與審批卻是由退稅部門來負責的。以上變化的意義在于，它不但密切了出口貨物征、免稅的銜接一體化，而且也為小規模納稅申報免稅提供了方便。三是出口貨物免稅核銷。小規模納稅人須按月將收齊有關出口憑證的出口貨物，長沙代理記賬，填寫免稅核銷表格，于貨物報關出口之日次月起4個月內的各申報期內（申報期為每月1-15日），持相關資料到主管的退稅部門辦理出口貨物免稅核銷申報。此處的變化是，把小規模納稅人出口免稅比一般納稅人出口退稅的報關單核銷時限進行了區分，并不是按原來的3個月收齊單證的期限辦理，而是放寬了1個月。相對于出口收匯核銷來講，仍按原有的規定執行并沒在發生變化。

　　四、小規模納稅人出口貨物不予免稅的規定

　　《辦法》中對小規模納稅人出口貨物不予免稅的情況進行了重點強調，“小規模納稅人出口下列貨物，除另有規定者外，應征收增值稅。下列貨物為應稅消費品的，若小規模納稅人為生產企業，還應征收消費稅。

　　（1）國家規定不予退（免）增值稅的貨物；

　　（2）未進行免稅申報的貨物；

　　（3）未在規定期限內辦理免稅核銷申報的貨物；

　　（4）雖已辦理免稅核銷申報，但未按規定向稅務機關提供有關憑證的貨物；

　　（5）經主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物；

　　（6）未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。

　　對上述出口貨物應征稅情況，按規定進行補稅處理。

　　（一）增值稅應征稅額的計算公式

　　增值稅應征稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

　　（二）消費稅應征稅額的計算公式

　　1、實行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率

　　3、實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品