一、政策依據(jù)

　?。ㄒ唬?span>中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?。ǘ?span>中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　?。ㄈ?span>財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)），規(guī)定了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確，是資產(chǎn)損失的實(shí)體性文件。

　?。ㄋ模?span>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào))規(guī)定了資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，該公告第四條、第七條、第八條、第十三條有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會(huì)計(jì)核算資料、納稅資料等相關(guān)資料報(bào)送的內(nèi)容現(xiàn)已廢止。

　?。ㄎ澹?span>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題進(jìn)行了明確。

　?。?span>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問題進(jìn)行了明確。

　?。ㄆ撸?span>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）明確取消企業(yè)資產(chǎn)損失報(bào)送資料，明確企業(yè)資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橐?，適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　(八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)），自2018年12月28日實(shí)施。附件《取消的稅務(wù)證明事項(xiàng)目錄》第2項(xiàng)中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，原規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失時(shí)，需留存?zhèn)洳橹薪闄C(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。取消后的辦理方式：不再留存，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料。第3項(xiàng)專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告，原規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。取消后的辦理方式：不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

　　二、企業(yè)資產(chǎn)損失適用什么原則？

　　企業(yè)資產(chǎn)損失以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行稅前扣除，輔之于相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。

　　(一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是指屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　（二）相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。

　?。ㄈ┖戏ㄐ栽瓌t是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。