《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

　　這一修訂有什么影響呢？我們舉例進(jìn)行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價(jià)為10萬元，不考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例以及增值稅，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銷售費(fèi)用  80000

　　貸：庫(kù)存商品  80000

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元，而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除金額是按照會(huì)計(jì)核算金額確定的。這對(duì)企業(yè)不公平，同時(shí)也打破了企業(yè)所得稅自身邏輯。因?yàn)椋谝唬髽I(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣的行為可以拆分為兩步，即先出售商品再將貨款用于廣告投入，這樣會(huì)計(jì)核算和稅前扣除的廣宣費(fèi)就會(huì)是100000元。兩種行為結(jié)果一致而稅負(fù)不同，阻礙了企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣這一有效的營(yíng)銷方式。第二，在計(jì)算廣宣費(fèi)扣除比例時(shí)，計(jì)算公式中的分子是會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的廣宣費(fèi)金額，分母是包括了稅法視同銷售收入的收入金額，兩者口徑不同，顯然不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)。既然稅法對(duì)用于市場(chǎng)推廣的產(chǎn)品按視同銷售處理，那么市場(chǎng)推廣的稅前扣除金額也就應(yīng)該是100000元。

　　根據(jù)2019年修改后的企稅申報(bào)表，企業(yè)可以將因視同銷售而調(diào)增的20000元計(jì)入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行），消除了不公平稅負(fù)。如此一來，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，企業(yè)可以無額外稅收負(fù)擔(dān)地用自產(chǎn)產(chǎn)品開展營(yíng)銷活動(dòng)，這無疑將提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)活力。企稅申報(bào)表的此處修訂，真是一個(gè)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的好舉措。