國(guó)際稅收征管協(xié)作中的雙邊機(jī)制與多邊機(jī)制各有所長(zhǎng)，在完善國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制的過(guò)程中，應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短。同時(shí)，應(yīng)確保國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制具有廣泛代表性，協(xié)調(diào)好各方利益，并保持稅收中性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平與效率。

經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，勞動(dòng)力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素的國(guó)際流動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化與稅收管轄權(quán)局限于一國(guó)境內(nèi)的矛盾不斷加劇，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中信息不對(duì)稱(chēng)、征管權(quán)限的局限等問(wèn)題日益凸顯，國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制亟待完善。目前，建立有效的國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制、實(shí)現(xiàn)高效的國(guó)際稅收征管是反制避稅地的重要方法，也是實(shí)現(xiàn)有效管控國(guó)際稅源、維護(hù)各國(guó)稅收權(quán)益的重要保障和主要途徑。 

完善國(guó)際稅收征管協(xié)作的思考

協(xié)調(diào)好雙邊機(jī)制與多邊機(jī)制的關(guān)系。目前，國(guó)際稅收征管協(xié)作中的雙邊機(jī)制與多邊機(jī)制各有所長(zhǎng)，在完善國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制的過(guò)程中，應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短。在不斷完善雙邊機(jī)制的同時(shí)，逐漸拓展多邊機(jī)制。

機(jī)制的形成應(yīng)具廣泛代表性，協(xié)調(diào)好各方利益。在國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制的形成過(guò)程中，主要是由二十國(guó)集團(tuán)（G20）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）定基調(diào)；在其運(yùn)行過(guò)程中，許多方面也是OECD、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家為其主要成員的國(guó)際組織起著主導(dǎo)作用。因此，在完善國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制過(guò)程中，建立具有廣泛代表性的組織主導(dǎo)相關(guān)機(jī)制的形成和運(yùn)行，以更高地協(xié)調(diào)好發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的關(guān)系至關(guān)重要。在機(jī)制的形成過(guò)程中要充分體現(xiàn)廣泛參與的原則，并公正協(xié)調(diào)各方利益。

確保相關(guān)機(jī)制的可操作性和有效性。力求以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，為每個(gè)協(xié)作環(huán)節(jié)設(shè)定時(shí)限，從而避免拖延，提高協(xié)作的效率。在多邊協(xié)定中，應(yīng)當(dāng)允許成員國(guó)作出一定保留，但應(yīng)對(duì)可以作出保留的事項(xiàng)進(jìn)行較為嚴(yán)格的限制，在保持靈活性的同時(shí)，避免過(guò)多的特別規(guī)定（情況）損害協(xié)作的統(tǒng)一性。考察、評(píng)估、監(jiān)督相關(guān)協(xié)議執(zhí)行情況非常重要，這些工作應(yīng)涵蓋國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制的各個(gè)方面。在國(guó)際稅收征管協(xié)作尤其是情報(bào)交換領(lǐng)域，應(yīng)作出下一步行動(dòng)的規(guī)劃，對(duì)近年來(lái)推出的新的稅收情報(bào)機(jī)制加以審查。

更好地實(shí)現(xiàn)納稅人保護(hù)與國(guó)家的國(guó)際稅收權(quán)益相均衡。各國(guó)法律、包括稅法中都有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)條款，但是在一些情況下，對(duì)納稅人的保護(hù)如果不適當(dāng)或者過(guò)度則會(huì)影響國(guó)家間相互進(jìn)行稅收征管協(xié)作，并從總體上損害各國(guó)的國(guó)際稅收權(quán)益。因此，在國(guó)際稅收征管協(xié)作領(lǐng)域，需要權(quán)衡好納稅人保護(hù)與國(guó)家的國(guó)際稅收權(quán)益。

更好地保持稅收中性、維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平與效率。解決避稅、雙重征稅造成的稅負(fù)不公和資源配置扭曲是國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制的根本任務(wù)。因此，完善國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制中的一個(gè)重要的原則就是要保持稅收中性，消除經(jīng)濟(jì)中違背稅收中性的制度和行為，使資本、勞動(dòng)力和技術(shù)等生產(chǎn)要素在世界范圍具有公平的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)其高效、有序的流動(dòng)。 

完善國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制的對(duì)策

目前，不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收征管協(xié)作已成為中國(guó)的必然選擇。這有利于提高中國(guó)國(guó)際稅收管理水平，切實(shí)維護(hù)中國(guó)國(guó)際稅收利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。加強(qiáng)中國(guó)國(guó)際稅收征管協(xié)作的對(duì)策具體如下。

積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的重塑。公正參與國(guó)際稅收規(guī)則重塑。在新的國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制和國(guó)際稅收秩序的形成過(guò)程中，中國(guó)應(yīng)更加積極地發(fā)揮作用，積極、公正地參與規(guī)則制定，為建立良好的國(guó)際稅收秩序貢獻(xiàn)中國(guó)力量。

積極引領(lǐng)國(guó)際稅收規(guī)則重塑。在積極參與國(guó)際稅收規(guī)則重塑的進(jìn)程中，中國(guó)可考慮從積極參與逐步轉(zhuǎn)化為主動(dòng)創(chuàng)設(shè)，從共建跟隨逐步轉(zhuǎn)化為積極引領(lǐng)，從借鑒優(yōu)化到貢獻(xiàn)創(chuàng)新。積極、主動(dòng)、適時(shí)建立適當(dāng)?shù)闹袊?guó)主導(dǎo)的國(guó)際組織，并有效發(fā)揮其職責(zé)。

主動(dòng)維護(hù)發(fā)展中國(guó)家利益。在參與國(guó)際稅收征管協(xié)作規(guī)則制定的過(guò)程中，長(zhǎng)沙公司注銷(xiāo)，爭(zhēng)取廣大發(fā)展中國(guó)家的支持，著力改變少數(shù)國(guó)家對(duì)相關(guān)規(guī)則的壟斷地位，維護(hù)中國(guó)及發(fā)展中國(guó)家的利益。