印度事先裁定制度相對于其他國家最大的特點之一是采用了準(zhǔn)司法模式，即由獨立機(jī)構(gòu)而非稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)事先裁定，裁定結(jié)果對于稅企雙方具有同等、無期限的約束力，為征納雙方提供了平等對話的平臺，納稅人也可以獲得相對客觀的裁定結(jié)果。印度事先裁定的經(jīng)驗，對我國未來建立事先裁定制度頗具借鑒意義。

典型案例

印度事先裁定的特點，可以從一個典型的案例中窺見一二。今年1月12日，印度直接稅事先裁定局就一起非貿(mào)易付匯是否在服務(wù)發(fā)生地納稅的申請公布了事先裁定結(jié)果。申請人為成立于英國的康明斯有限公司（以下簡稱 “英國康明斯”），其位于印度的關(guān)聯(lián)企業(yè)為康明斯技術(shù)（印度）有限公司（以下簡稱 “印度康明斯”）。印度康明斯是一家專門從事渦輪增壓器制造加工及銷售的公司，向英國及美國供應(yīng)商直接采購渦輪增壓器零部件，英國康明斯就此向印度康明斯提供供應(yīng)商管理服務(wù)，雙方于2010年底簽訂了重大供應(yīng)商管理服務(wù)合同，約定印度康明斯向英國康明斯支付供應(yīng)商管理服務(wù)費，服務(wù)費金額為印度康明斯向供應(yīng)商采購零部件金額的5%。

印度康明斯向英國康明斯支付了上述供應(yīng)商管理服務(wù)費后，印度稅務(wù)局將該服務(wù)費認(rèn)定為技術(shù)服務(wù)費，并要求英國康明斯繳納所得稅。根據(jù)印度和英國的稅收協(xié)定，收取技術(shù)服務(wù)費的最初5年須按收入的20%在印度繳納所得稅，以后年度則按15%繳納。英國康明斯不認(rèn)可印度稅務(wù)局的認(rèn)定結(jié)果，堅持認(rèn)為該服務(wù)費屬于管理費用，而非技術(shù)服務(wù)費，拒絕在印度繳納所得稅，并就服務(wù)費性質(zhì)與納稅義務(wù)等問題于2011年向印度直接稅事先裁定局申請了事先裁定。

英國康明斯和印度稅務(wù)局向直接稅事先裁定局陳述了各自的觀點。印度稅務(wù)局補(bǔ)充認(rèn)為，渦輪增壓器本身屬于技術(shù)工業(yè)產(chǎn)品，提供供應(yīng)商管理服務(wù)必須使用專業(yè)知識和技能，因此屬于技術(shù)服務(wù)。同時還認(rèn)為，英國康明斯與印度康明斯簽署的重大供應(yīng)商管理服務(wù)合同，是為了故意利用雙邊協(xié)議達(dá)到避稅目的。原因是印度所得稅法對于技術(shù)服務(wù)費的定義是提供管理服務(wù)、技術(shù)服務(wù)或者咨詢服務(wù)所收取的任何報酬，而印度與各國的雙邊協(xié)議中只有加拿大、葡萄牙、英國和美國沒有在雙邊協(xié)議中明確技術(shù)服務(wù)包括管理服務(wù)。也就是說，管理服務(wù)費在印度所得稅法中屬于應(yīng)稅收入，在雙邊協(xié)定中卻并非如此。

直接稅事先裁定局在收到上述申請后確定受理，并最終做出裁決。直接稅事先裁定局認(rèn)為，技術(shù)服務(wù)必須在服務(wù)過程中傳授了專業(yè)知識和技術(shù)，而英國康明斯和印度康明斯的合作目的僅僅是確保能以有市場競爭力的價格購進(jìn)零部件。另外，英國康明斯為全球康明斯關(guān)聯(lián)企業(yè)維護(hù)和管理供應(yīng)商，并為全球康明斯渦輪增壓機(jī)技術(shù)確定最終進(jìn)貨價格。只要價格合理，印度康明斯有權(quán)自行選擇供應(yīng)商。因此，印度稅務(wù)局認(rèn)為雙方簽訂重大供應(yīng)商管理服務(wù)合同是出于避稅目的的說法是沒有依據(jù)的。直接稅事先裁定局最終支持了英國康明斯的主張，駁回了印度稅務(wù)局的觀點，裁定供應(yīng)商管理服務(wù)費不屬于技術(shù)服務(wù)費，且在印度沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)。

制度介紹

上述案例是印度直接稅事先裁定局在其官網(wǎng)上公布的319起事先裁定中的一起。印度于1993年成立了直接稅事先裁定局，并將直接稅事先裁定制度寫入所得稅法。與多數(shù)國家采用的由稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的行政模式不同，印度事先裁定采用了高度準(zhǔn)司法模式，賦予了事先裁定更大的法律約束力。

直接稅和間接稅事先裁定局均由中央政府組建，所有成員由中央政府任免并發(fā)布通告。直接稅事先裁定局由4名成員組成，1名擔(dān)任過印度最高法院的法官擔(dān)任主席，1名擔(dān)任過高等法院的法官擔(dān)任副主席，1名國家收入署現(xiàn)任專員或局長以及1名印度政府秘書長或者具備擔(dān)任該職務(wù)資格的國家法務(wù)部官員擔(dān)任成員。間接稅事先裁定局的成員組成與直接稅相似，只是不設(shè)立副主席一職，成員由關(guān)稅、中央增值稅和服務(wù)稅官員擔(dān)任。貨物和勞務(wù)稅事先裁定局則由1名由中央政府委任的中央貨勞稅官員和1名由州政府委任的州貨勞稅官員組成。不同于直接稅與間接稅事先裁定局，貨勞稅事先裁定局在每個州設(shè)有獨立機(jī)構(gòu)。同時，長沙代理記賬，每個州還設(shè)立了1個貨勞稅事先裁定上訴局，由間接稅委員會指派的中央貨勞稅局長和申請人所屬管轄的州貨勞稅局長組成。

各事先裁定局無權(quán)選擇是否受理申請，只要申請的事項不屬于法律法規(guī)所列出的負(fù)面清單事項，事先裁定局就必須受理申請并做出裁決。一般情況下，事先裁定局擁有民事法院擁有的所有權(quán)力以做出裁決。直接稅事先裁定局應(yīng)在收到申請之日起的6個月內(nèi)公開宣布裁定結(jié)果，但由于申請多數(shù)為跨境所得稅問題，相對比較復(fù)雜，直接稅事先裁定局往往無法在法定期限內(nèi)做出裁定。間接稅與貨勞稅事先裁定局則應(yīng)在收到申請之日起的90天內(nèi)公開宣布裁定結(jié)果。在公開宣布裁定結(jié)果前，申請人可以親自聽審或由其全權(quán)委托的代表前來聽審。直接稅和間接稅事先裁定的申請人有權(quán)自申請之日起30天內(nèi)撤銷申請。