浙江省湖州市國稅局通過新聞媒體、互聯網、上市公司公告等信息，在對上市公司重大事項涉稅情況開展監管時，發現某上市公司一香港股東股份減持涉及非居民稅款，通過持續跟蹤調查、深入案頭分析和主動政策輔導，該香港股東不能證明“受益所有人”身份，最終入庫非居民企業所得稅7779萬元，創該市單戶入庫非居民稅款新高。

2016年4月15日，湖州市轄區內某上市公司復牌，長沙工商代辦，并于次日發布公告，公告其一香港股東擬減持股份比例。此事引起了湖州市國稅局的密切關注。該局稅務人員立即兵分兩路，一路人馬查閱稅收文件，開展案頭分析，并做好跟蹤調查；另一路人馬就該事項與上市公司積極對接，希望其協助稅務機關與該香港股東取得聯系，配合做好涉稅事宜。

吃透政策

按照規定，在公開證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票取得的收益，不適用《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得征收企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）。但稅務人員注意到，雖然上市公司該香港股東股份減持是在公開證券市場上賣出股票，但其所持股份為首發境外法人股（于2013年6月解除限售），并非從公開證券市場上買入。因此，該股權轉讓適用國稅函〔2009〕698號文件，初步判斷此項股權轉讓所得符合征稅條件。

在與上市公司財務負責人、該香港股東會談時，該香港股東提出其持有上市公司股權比例為24.77%，由于持有股權比例未達25%，根據《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，應在香港征稅。對此，已提前做足功課的稅務人員指出，企業要享受這項稅收安排，需提供能證明其具有“受益所有人”身份的相關資料。同時指出，在有關條件不符合時，稅務機關可否定企業“受益所有人”身份，不享受中港稅收安排。

稅務機關綜 合分析后，認為該香港股東無法提供其實質性經營活動的證明，不能認定為“受益所有人”。對此，香港股東仔細對照條款后表示認可。

分析入微

根據《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規定，對非居民企業股權轉讓所得實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。對照政策，稅務人員分析認為香港股東是通過證券交易所大宗交易平臺減持股份，買賣雙方互不見面，扣繳義務人難以確定；同時，即使扣繳義務人確定，因計算股權轉讓收益時涉及初始投資成本、匯率折算等問題，計算復雜，作為股權出讓方通常不希望受讓方掌握其當初取得股權的成本資料及收益情況，不會向受讓方提供有關資料，這將導致扣繳義務人很難掌握足夠財務資料以計算扣繳稅款。因此，支付人客觀上難以履行扣繳義務。對此，該香港股東表示認可。

據此，稅務人員判定此種情況下，應由非居民企業于扣繳義務人支付之日起7日內，到所得發生地（即被投資企業所在地）主管稅務機關申報繳納企業所得稅。該香港股東同意在股份減持完成時，及時到上市公司企業所得稅主管稅務機關即湖州市國稅局申報納稅。

主動輔導

在計算股權轉讓所得時，該香港股東知道是差額征稅，但對于如何計算不甚了解。稅務人員主動輔導，幫助企業準確確定股權成本。稅務人員通過查閱上市公司歷年驗資報告，得知該香港股東在企業成立時的初始投資為300萬美元，在經歷未分配利潤轉增資本、增資、股權轉讓等變更后，該香港股東對上市公司的投資額為666.3萬美元，輔導其以此作為股權成本價的依據。
2016年上半年，該香港股東通過大宗交易平臺完成4次股權轉讓，在稅務人員的輔導下，最終向湖州市國稅局直接申報繳納稅款共計7779萬元。