這幾日某位同學私信我，說：“企業年終盤點的存貨損失，是不是都要按照稅率13%做進項稅額轉出。”對于這位同學的這句話，反映了幾個問題。一是增值稅進項稅額轉出，未有對非正常損失進項轉出有一定理解，所以才會認為只要是損失都需要進項稅額轉出。二是認為存貨轉出，就是全部按照13%稅率轉出，而不是根據抵扣多少轉出多少原則，做分別處理。三是存貨損失不單單涉及增值稅，還涉及到所得稅處理問題。對于這個問題，筆者用以下篇幅試圖將這個問題做一個梳理。

　　一：增值稅風險管理

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　　增值稅暫行條例實施細則：第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　36號文：財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十八條非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　對于存貨損失的正常損失和非正常損失，有的政策針對具體行業做了規定。比如國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2014年第3號）：“一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。”，當然對于文件中專項申報和清單申報，在后續文件中已經改為自行備案了，但是因為非正常損失實務中復雜，有具體政策的按照政策執行，沒有政策的則需要根據增值稅條例和36號文執行。

　?。ǘ捍尕洆p失相關進項稅解析

　　1：不是盤虧了，就需要對已經抵扣了進項的，進行進項稅額轉出。

　　2：盤虧了，且發生了稅法上的非正常損失，才能對已經抵扣進項，進行轉出。

　　3：非正常損失進項稅額轉出:依據《增值稅暫行條例實施細則》規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。關鍵詞:大前提原因是管理不善，表現為被盜，丟失，霉爛三種。不滿足大前提，不是三種情況的，都不屬于非正常損失。

　　4：所以先分析盤虧的原因，確定正常損失還是非正常損失。然后做出判斷。

　?。ㄈ捍尕洷P虧進項稅額轉出管理

　　1）界定日常存貨盤虧發生的各種情況

　　1：ERP系統設置、ERP操作人員操作等導致庫存數據異常

　　2：倉庫管理人員數據處理錯誤、會計人員倉庫數據處理錯誤。

　　3：存貨盤點失誤

　　4：正常損失（非正常損失之外的損失）

　　5：非正常損失（見以上增值稅政策）

　　2）存貨進項轉出管理

　　1：建立健全倉庫數據、ERP系統、倉庫制度，保證存貨數據運行正常。

　　2：對存貨損失時候事后分析控制，根據不同原因損失，區別對待，分別處理。

　　3：建立進項轉出內部控制制度，以及稅務控制制度，

　　4：按照抵扣多少轉出多少，對于不同稅率存貨損失，根據其對應抵扣進項進行轉出，不能一刀切按照某一個稅率轉出。

　　二：企業所得稅風險管理

　?。ㄒ唬捍尕洆p失稅前扣除政策--國家稅務總局公告2011年第25號

　　第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據；（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

　　第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本的確定依據；（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。