問：不征稅項目的進項稅額可否抵扣？你的潛意識答案是什么？作者第一反應的答案是不能抵扣，但翻看稅收法規(guī)卻有點迷惑了。

　　《增值稅暫行條例》

　　第八條 納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

　　下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

　　（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

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　　第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

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　　不準扣除的法規(guī)找不到，支持扣除的依據(jù)倒是有（比如上面的第八條），但總和我們的直觀判斷有點沖突，為什么簡易計稅、免稅的進項不能抵扣，不征稅的進項就能抵扣？業(yè)內(nèi)有位大咖曾撰文明確支持不征稅的進項抵扣，作者是不贊同這個觀點的，匹配抵扣是增值稅的基本原理，這點從現(xiàn)行《暫行條例實施細則》可以找到依據(jù)：

　　《暫行條例實施細則》

　　第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　嚴格來說這里有個BUG，《暫行條例實施細則》作為《增值稅暫行條例》的下位法，制定了對納稅人不利的規(guī)定，是有問題的。可能是意識到了《增值稅暫行條例》的這個BUG，《增值稅法（征求意見稿）》第二十條對進項稅額的定義做了一個不起眼但是很精妙的修改：

　　《增值稅法（征求意見稿）》

　　第十九條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　第二十條 進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

　　第二十二條 下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應的進項稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

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　　關(guān)鍵點“與應稅交易相關(guān)”，結(jié)合上下文，此處的“應稅交易”是納稅人取得對價的應稅交易，而非支付對價的應稅交易（這個推理的依據(jù)是全文所謂的應稅交易都是基于納稅人的視角出發(fā)的，因此第二十條也應如是）。對于不征稅項目對應的進項，因交易不是應稅交易，從而從源頭就是失去了抵扣的資格。這里面還有個概念的辨析，就是簡易計稅、免稅、不征稅、零稅率四者的區(qū)別，粗略一提：所謂簡易計稅，仍屬于應稅范疇，只是計稅方式有所區(qū)別（進項不得抵扣，稅率較一般計稅低）；所謂免征，是本來是應稅的，由于稅收優(yōu)惠予以減免；不征稅是壓根就不是應稅項目，并不是什么稅收優(yōu)惠；零稅率，應稅，但稅率為0（零稅率也是稅率，和不征稅是兩個概念）。所以簡易計稅、免稅的進項是符合《增值稅法（征求意見稿）》第二十條定義的，即天然屬性是有抵扣資格的，為了保持進銷項匹配的邏輯，后面在第二十二條又剝奪了簡易計稅、免稅進項抵扣資格。不征稅不同，其進項天然屬性是就沒有抵扣資格的，自然也無需明文剝奪其抵扣資格。

　　這個問題的現(xiàn)實應用是《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）:“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，長沙公司注銷，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅”,資產(chǎn)重組中的納稅人估計沒有幾個做了進項轉(zhuǎn)出吧。