近一段時(shí)間，增值稅法、消費(fèi)稅法公開(kāi)征求意見(jiàn)，契稅法草案、城市維護(hù)建設(shè)稅法草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。在第20屆中國(guó)財(cái)稅法前沿問(wèn)題高端論壇上，多位財(cái)稅法學(xué)界專(zhuān)家提出，隨著各單行稅法立法接近尾聲，有必要盡快啟動(dòng)稅法總則的立法進(jìn)程，制定一部統(tǒng)領(lǐng)稅法體系、規(guī)定稅法領(lǐng)域最基本問(wèn)題的稅法總則，使其成為我國(guó)稅法現(xiàn)代化的標(biāo)志性法律，助推國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化在稅法領(lǐng)域的實(shí)現(xiàn)。

　　落實(shí)稅收法定原則需“升級(jí)版”

　　2013年，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，明確提出“落實(shí)稅收法定原則”。自此，我國(guó)稅收立法步入“快車(chē)道”。現(xiàn)有18個(gè)稅種中，目前已有9個(gè)制定單行稅法，其余多部稅收法律草案也已進(jìn)入立法程序。

　　“制定單行稅法僅是落實(shí)稅收法定原則的第一步。”中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文建議，應(yīng)統(tǒng)籌我國(guó)稅收領(lǐng)域的法律規(guī)范，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，盡快制定稅法總則。

　　劉劍文說(shuō)，從立法模式來(lái)看，我國(guó)采取了稅種實(shí)體法與程序法分立的模式。一般來(lái)說(shuō)，單行法律調(diào)整對(duì)象單一，不可避免地存在法律漏洞，為此，政府不得不制定規(guī)范性文件以提高相關(guān)法律適用的確定性，在一定程度上會(huì)削弱法律的權(quán)威性。為規(guī)范政府稅收權(quán)力的行使，保護(hù)納稅人合法權(quán)利，對(duì)基本稅收制度和規(guī)則通過(guò)總則加以確立十分有必要。

　　“制定稅法總則是一項(xiàng)基礎(chǔ)法律工程。”劉劍文說(shuō)，作為我國(guó)稅收領(lǐng)域的基本法，稅收總則將對(duì)稅收立法、執(zhí)法、司法產(chǎn)生重要影響，特別是在貫徹落實(shí)稅收法定原則中能夠發(fā)揮綱舉目張的效果。他提出，稅法總則不僅是對(duì)現(xiàn)行財(cái)稅法律制度的修繕，更需要以新時(shí)代財(cái)稅法治理念為引領(lǐng)，從立法模式、立法原則與具體制度等方面進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅收法律體系，實(shí)現(xiàn)稅法的體系化和法典化。

　　專(zhuān)家認(rèn)為，落實(shí)稅收法定原則的任務(wù)2020年基本完成后，在繼續(xù)完善立法的同時(shí)，稅收法治建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)向稅法總則的制定。“這既是為了豐富和發(fā)展我國(guó)新時(shí)代的稅法體系，也是為了更好地平衡國(guó)家財(cái)政需要、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與納稅人權(quán)利。”中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)、武漢大學(xué)法學(xué)院教授熊偉說(shuō)。他介紹，根據(jù)立法法第八條第六款規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”要制定法律，這意味著所有的稅收基本制度都應(yīng)當(dāng)“法定”，那么適用于所有稅種、涵蓋稅收實(shí)體法和程序法的稅法總則也應(yīng)當(dāng)“法定”。從這個(gè)角度而言，制定稅法總則是新時(shí)代落實(shí)稅收法定原則的“升級(jí)版”。

　　“雙向并進(jìn)”推動(dòng)財(cái)稅法律體系完善

　　黨的十九屆四中全會(huì)提出，到2035年，各方面制度更加完善，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化基本實(shí)現(xiàn)。與會(huì)專(zhuān)家認(rèn)為，制定稅法總則有助于推動(dòng)完善中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

　　中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)教授施正文認(rèn)為，隨著各稅種的單行法即將完成立法，制定稅法總則有助于更好發(fā)揮各單行稅法的調(diào)整和規(guī)范作用，提高稅收法律體系化和科學(xué)化水平。他提醒，稅法總則的制定涉及方方面面，是一項(xiàng)艱巨的立法工程，需盡早謀劃啟動(dòng)。

　　中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授翁武耀說(shuō)，制定稅法總則有助于增強(qiáng)稅法的體系性、確定性、公正性，兼顧國(guó)家利益維護(hù)與納稅人權(quán)利保護(hù)。他介紹，作為國(guó)際趨勢(shì)，德國(guó)、法國(guó)、西班牙、俄羅斯、美國(guó)和意大利等國(guó)家通過(guò)稅法通則、稅收總法典、稅收一般法等不同形式，實(shí)現(xiàn)了不同程度的法典化。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅法法典化應(yīng)當(dāng)從制定稅法總則入手。

　　從可行性的角度分析，翁武耀認(rèn)為我國(guó)已有財(cái)稅法研究成果和人才隊(duì)伍為稅法總則的制定提供了堅(jiān)實(shí)的智識(shí)保障，已有稅收法律法規(guī)提供了可資利用的基礎(chǔ)，民法、刑法等已有部門(mén)法法典編撰提供了可借鑒、直接使用的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

　　多年前，財(cái)稅部門(mén)和專(zhuān)家學(xué)者在全國(guó)人大常委會(huì)規(guī)劃主導(dǎo)下，提出了《稅收基本法（草案）》抑或《稅收通則法（草案）》的構(gòu)想。囿于彼時(shí)稅制初創(chuàng)和稅收政策調(diào)整等條件限制，這些立法規(guī)劃和立法主張一直未能實(shí)現(xiàn)。“時(shí)過(guò)境遷，現(xiàn)實(shí)條件已經(jīng)發(fā)生了重大的變化，應(yīng)當(dāng)在厘清誤區(qū)、取得共識(shí)的基礎(chǔ)上繼續(xù)推進(jìn)其立法進(jìn)程。”廈門(mén)大學(xué)法學(xué)院副教授李剛說(shuō)。