某公司2020年1月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交書面申請(qǐng)，言稱2014年公司向股東支付2009年應(yīng)付未付股利5000萬(wàn)元，并被迫支付了延期付款利息2000萬(wàn)元，于2015年3月進(jìn)行2014年度所得稅匯算時(shí)對(duì)其調(diào)增了應(yīng)納稅所得額并申報(bào)繳納了所得稅500萬(wàn)元。現(xiàn)要求將該利息2000萬(wàn)元支出在稅前扣除，或者直接退稅500萬(wàn)。并特別說(shuō)明該事項(xiàng)已在2017年向某地級(jí)市稅務(wù)局公開電子信箱進(jìn)行過(guò)反映。

　　針對(duì)此問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)展開了討論，形成了2種意見(jiàn)。第一種是應(yīng)當(dāng)研究是否可以稅前扣除或者退稅；第二種意見(jiàn)是因?yàn)槌绦蛏弦殉椒ǘ〞r(shí)限，根本無(wú)需研究該支出是否符合“按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除”性質(zhì)。

　　筆者基本同意第二種意見(jiàn)，理由是：

　　第一、納稅人只能自向主管稅局正式書面說(shuō)明日起往前追溯5個(gè)納稅年度補(bǔ)扣合法的應(yīng)扣未扣支出，而不能無(wú)限期補(bǔ)扣。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　據(jù)此規(guī)定，對(duì)2020年1月發(fā)現(xiàn)以前年度存在應(yīng)扣未扣費(fèi)用，即便符合“實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除”條件，也只能追溯至2015年、2016年、2017年、2018年、2019年5個(gè)納稅年度進(jìn)行補(bǔ)扣。對(duì)2015年之前應(yīng)扣未扣事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)扣當(dāng)屬于法無(wú)據(jù)，在程序上已經(jīng)超越時(shí)限，更遑論該費(fèi)用扣除尚需確認(rèn)是否符合“實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除”這一實(shí)質(zhì)要件。

　　第二、雖然該在2015年3月繳稅，但是其稅款所屬期限仍為2009年-2014年，仍屬逾5年補(bǔ)扣期。

　　稅前扣除時(shí)間不是以實(shí)際繳稅時(shí)間為準(zhǔn)，而是以費(fèi)用扣除所屬年度為準(zhǔn)。對(duì)于2009年-2014年期間費(fèi)用，不論何時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)繳納所得稅，均應(yīng)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則歸屬到所屬年度。2015年3月距2020年1月雖不足5年時(shí)間，但2014這一納稅年度已逾5年，仍屬逾5年補(bǔ)扣期。

　　第三、向稅務(wù)局長(zhǎng)電子信箱反映問(wèn)題并不代表納稅人已經(jīng)啟動(dòng)“補(bǔ)扣”程序，從而改變對(duì)追溯期的判斷。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織體系規(guī)定，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行專業(yè)化分工，長(zhǎng)沙代理記賬，各司其職，并非所有稅務(wù)機(jī)關(guān)都可直接辦理涉稅業(yè)務(wù)。納稅人處理稅收業(yè)務(wù)，應(yīng)到有權(quán)辦理該稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)部門辦理。某地級(jí)市稅務(wù)局是負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)部人事和業(yè)務(wù)組織管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，并不直接承辦納稅人“補(bǔ)扣”支出業(yè)務(wù)。對(duì)于超范圍業(yè)務(wù)，其無(wú)權(quán)辦理。且稅務(wù)局長(zhǎng)電子信箱多為受理投訴和建議之用，并非辦理具體納稅申報(bào)事項(xiàng)的通道，對(duì)于所得稅費(fèi)用扣除的處理，應(yīng)嚴(yán)格按照15號(hào)公告規(guī)定程序和時(shí)間操作--企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。這是“法有明文”的必然要求，也是稅務(wù)行政效率的必然要求。由此，納稅人于2017年向某市稅務(wù)局長(zhǎng)電子信箱進(jìn)行實(shí)名反映，并不能證明其有實(shí)質(zhì)性“補(bǔ)扣”行為。按照15號(hào)《公告》規(guī)定，納稅人完全可以對(duì)自己認(rèn)為符合“實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除”的應(yīng)扣未扣支出，做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。但是，如果納稅人并未作出實(shí)質(zhì)動(dòng)作，即并未做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明，僅是通過(guò)電子信箱反映情況，即是等于在法律上自主放棄了應(yīng)有權(quán)利。在權(quán)益保護(hù)期內(nèi)不提交專項(xiàng)說(shuō)明予以說(shuō)明，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性操作抵扣，而在超越5個(gè)納稅年度后方后悔不迭向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交材料要求補(bǔ)扣，實(shí)屬坐失良機(jī)。即便該支出符合“實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除”這一實(shí)質(zhì)要件，也為時(shí)已晚很難補(bǔ)救了。

　　第四、申請(qǐng)退稅也早已超越法定申請(qǐng)時(shí)限。