2019年11月27日，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”），并向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿明確了征稅范圍和納稅主體，規(guī)定了包括銷(xiāo)售金融商品在內(nèi)的五大類應(yīng)稅交易活動(dòng)的稅率和征收率，承襲了現(xiàn)行增值稅政策下的三檔稅率，同時(shí)還明確了銷(xiāo)售額、稅收減免等計(jì)算依據(jù)和操作方法。此次增值稅立法，既是深化增值稅改革、完善增值稅制度的重大舉措，也是減稅降費(fèi)政策的重要體現(xiàn)。

　　征求意見(jiàn)稿發(fā)布后，普華永道在第一時(shí)間對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了研讀，并與企業(yè)分享其與現(xiàn)行增值稅政策的區(qū)別之處。同時(shí)普華永道在深入了解銀行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，聽(tīng)取并廣泛收集銀行業(yè)企業(yè)對(duì)征求意見(jiàn)稿及目前稅收制度的一些意見(jiàn)，并提出了我們的觀點(diǎn)。

　　詳細(xì)內(nèi)容

　　關(guān)于銀行業(yè)，我們聽(tīng)取并總結(jié)了行業(yè)對(duì)于增值稅政策的各種反饋和建議，需要關(guān)注的問(wèn)題主要包括以下方面：

　　（一）貸款服務(wù)

　　隨著營(yíng)改增的全面推進(jìn)和逐漸完善，目前的增值稅抵扣鏈條在政策上基本打通。但是目前貸款服務(wù)利息收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍不得抵扣。

　　貸款利息在全面營(yíng)改增初期不得進(jìn)項(xiàng)抵扣的主要原因在于：一是增值稅采取以票控稅的管理方式，銀行等金融機(jī)構(gòu)需要大量開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，長(zhǎng)沙代理記賬，操作上存在難度；二是貸款利息總金額巨大，納入抵扣范圍對(duì)稅收收入影響較大；三是利息的增值稅抵扣可能影響貸款基準(zhǔn)利率等重要金融指標(biāo)發(fā)揮作用，可能在一定程度上影響國(guó)家貨幣政策的實(shí)施。

　　隨著信息技術(shù)在增值稅管理中發(fā)揮越來(lái)越大的作用，貸款利息進(jìn)項(xiàng)抵扣操作層面的障礙已逐漸消除。出于目前國(guó)家實(shí)質(zhì)性減稅的政策導(dǎo)向、充分利用財(cái)政工具和貨幣工具推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的需要，可以考慮將貸款利息納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，以進(jìn)一步貫穿增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)的資金成本，讓納稅人普遍受益，同時(shí)避免因金融服務(wù)業(yè)交易復(fù)雜頻繁推陳出新，無(wú)法套用貸款定義而導(dǎo)致灰色地帶，進(jìn)而增加的納稅人稅務(wù)合規(guī)成本。

　　（二）跨境金融服務(wù)

　　在增值稅法征求意見(jiàn)稿中，規(guī)定“銷(xiāo)售金融商品的，銷(xiāo)售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行”的情況，屬于境內(nèi)發(fā)生交易，應(yīng)在境內(nèi)繳納增值稅。而境外投資者在境內(nèi)市場(chǎng)交易金融商品應(yīng)繳納增值稅，其代扣代繳存在難點(diǎn)。一是以購(gòu)買(mǎi)人為代扣代繳義務(wù)人難以操作；二是代扣代繳時(shí)無(wú)法掌握境外投資者投資多個(gè)產(chǎn)品的正負(fù)差。

　　以外匯市場(chǎng)為例，目前，符合條件的境外央行類機(jī)構(gòu)可以在中國(guó)外匯交易中心進(jìn)行銀行間外匯交易，其進(jìn)入中國(guó)銀行間外匯市場(chǎng)所兌換的人民幣資金須“落地”于在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)立的賬戶，之后可以用于境內(nèi)或匯出境外。鑒于購(gòu)買(mǎi)人可能同樣為境外機(jī)構(gòu)，即使購(gòu)買(mǎi)人為境內(nèi)機(jī)構(gòu)，也難以掌握金融商品的買(mǎi)入價(jià)，因此難以作為境外機(jī)構(gòu)的代扣代繳義務(wù)人執(zhí)行增值稅代扣代繳義務(wù)，可以考慮以交易中心或開(kāi)戶銀行為代扣代繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。同時(shí)，如果同一境外機(jī)構(gòu)投資多種金融商品，單個(gè)交易所或單個(gè)銀行由于無(wú)法掌握總體投資情況，可以考慮按單個(gè)產(chǎn)品計(jì)算代扣代繳稅額，同時(shí)給予境外投資者自行申報(bào)，并按照各金融商品正負(fù)差抵減進(jìn)行清算后，進(jìn)行補(bǔ)繳或退稅的權(quán)利。

　　（三）金融同業(yè)往來(lái)利息收入中“金融機(jī)構(gòu)”的范圍

　　在現(xiàn)行增值稅政策中，規(guī)定了金融同業(yè)往來(lái)利息收入免稅政策。然而當(dāng)涉及跨境融資時(shí)，雖然也是金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)，但由于境外銀行非由中國(guó)人民銀行等中國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，導(dǎo)致除外資銀行與其境外母行或者總行之間的往來(lái)之外的金融同業(yè)往來(lái)無(wú)法享受免稅政策，在一定程度上影響增值稅的中性原則。

　　可以考慮將境外金融機(jī)構(gòu)與中國(guó)境內(nèi)非關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)之間的資金借入與借出納入到增值稅免稅的范圍中，并在實(shí)施條例中考慮明確金融機(jī)構(gòu)的定義包括境外由其注冊(cè)管轄地與銀監(jiān)會(huì)職能相同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)所批準(zhǔn)成立并監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)。

　　（四）合并納稅問(wèn)題

　　征求意見(jiàn)稿中明確了增值稅合并納稅的原則。合并納稅可以有效減少增值稅納稅人的遵從成本，并有效解決合并納稅的不同主體之間的稅負(fù)差異。可以考慮進(jìn)一步在增值稅法或者實(shí)施細(xì)則中明確納稅人合并納稅的定義和具體操作，例如不同納稅人之間銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)是否可以合并計(jì)算、抵扣，合并納稅的范圍與條件等。