面對(duì)疫情來(lái)襲，全民皆戰(zhàn)。無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人，捐錢的、捐物的，比比皆是，表現(xiàn)出了中華民族強(qiáng)大的凝聚力。

　　大家奉獻(xiàn)自己的愛(ài)心，國(guó)家也對(duì)愛(ài)心給予了最大限度的稅收優(yōu)惠，2020年2月6日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局緊急出臺(tái)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”），明確規(guī)定企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　政策很好，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，但在具體操作時(shí)，還需要關(guān)注具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)

　　實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)需要關(guān)注的是企業(yè)將貨物對(duì)外捐贈(zèng)涉及的納稅調(diào)整問(wèn)題。

　　（一）將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)

　　某公司（一般納稅人，下同）在2020年1月將自產(chǎn)醫(yī)用防護(hù)用品（對(duì)應(yīng)成本7000元，進(jìn)項(xiàng)650元）捐贈(zèng)給紅十字會(huì)，該產(chǎn)品正常出售的公允價(jià)值為不含稅10000元。

　　A公司將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)  7650

　　貸：庫(kù)存商品  7000

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出650對(duì)于上述捐贈(zèng)，實(shí)務(wù)中需要重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)問(wèn)題。

　　1、增值稅問(wèn)題

　　按照9號(hào)公告的規(guī)定，上述用于新冠疫情的捐贈(zèng)免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。所以，貸方無(wú)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　同時(shí)還需要注意，按照《增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十條第（一）款的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的上述捐贈(zèng)，與生產(chǎn)該物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　2、企業(yè)所得稅問(wèn)題

　　除了捐贈(zèng)額可以全額稅前列支外，由于捐贈(zèng)物資導(dǎo)致的視同銷售納稅調(diào)整同樣要引起足夠重視。

　　匯算清繳時(shí)A公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入，納稅調(diào)增10000元；用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本，納稅調(diào)減7000元。

　　從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對(duì)該捐贈(zèng)行為合計(jì)納稅調(diào)增3000元。

　　按照41號(hào)公告的規(guī)定，A公司還需要在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”繼續(xù)填報(bào)。

　　由于視同銷售行為在會(huì)計(jì)上未做會(huì)計(jì)處理，所以《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行第1列，“賬載金額”按0填報(bào)；第2列“稅收金額”按3000元填報(bào)。

　　根據(jù)41號(hào)公告規(guī)定的邏輯關(guān)系，第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值3000元。

　　通過(guò)上述調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額（注：視同銷售行為會(huì)增加企業(yè)計(jì)算招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的銷售收入確認(rèn)基數(shù)，從而可能會(huì)間接影響招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額）變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對(duì)該行為再額外支付稅款。

　　（二）將購(gòu)買貨物對(duì)外捐贈(zèng)

　　某公司在2020年1月在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買一批防疫用品用于捐贈(zèng)，該產(chǎn)品的購(gòu)買價(jià)款22600元，A公司取得了增值稅專用發(fā)票（增值稅免稅政策在2020年2月6日發(fā)布，所以1月份購(gòu)買時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票）。

　　A公司將該產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)  20000

　　貸：庫(kù)存商品  20000

　　對(duì)于上述捐贈(zèng)，實(shí)務(wù)中也需要重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)問(wèn)題。

　　1、增值稅問(wèn)題

　　和自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)一樣，貸方無(wú)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，購(gòu)買該物資即便取得增值專用發(fā)票，由于捐贈(zèng)享受了增值稅免稅優(yōu)惠，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　2、企業(yè)所得稅問(wèn)題

　　匯算清繳時(shí)A公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入，納稅調(diào)增20000元；用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本，納稅調(diào)減20000元。

　　從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對(duì)該推廣行為合計(jì)納稅調(diào)整金額為0。無(wú)需在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行繼續(xù)填報(bào)。

　　二、個(gè)人對(duì)外捐助的涉稅問(wèn)題