我們時常討論三張報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）哪一個張報表最重要，不同的人有不同的看法。可是在當下疫情之下，我們可以清醒的認識到現金流量表最要命。企業現金流就如同企業的血液一樣是關于企業命運。當然國家層面也認識到了資金問題是當前企業能否復工復產的關鍵，五部門聯合發文強化疫情防控重點保障企業資金支持。當然國家的資金保障政策能夠緩解不少企業的現金流問題，但是還有很多中小微企業仍然需要面對資金困難問題，尤其小微企業向金融機構貸款在此疫情下，也不是一件容易的事情。那么企業間的資金借貸問題可能是企業解決現金流的一個方向，本文就以疫情下企業間資金借貸問題對其中涉稅問題進行探析。

　　一：非集團內企業間資金借貸行為

　　1：非關聯企業資金借貸

　　在討論非關聯企業資金借貸稅務問題之前，肯定有人會說：“你提的這種企業間借貸是否違法？”，根據法釋[2015]18號第十條至第十四條規定，符合規定的民間借貸是合法的。具體可查看法釋[2015]18號第十條至第十四條規定，這里不復制了。但是企業之間借貸之前，應該查看相關法律規范，規避可能存在的風險。

　　增值稅：

　　非關聯企業資金借貸，分為有償和無償。非關聯企業有償借貸資金，按照增值稅法規定，繳納增值稅。非關聯企業無償借貸，財稅2016年36號文，“第十四條（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。非集團內單位無償借款，視同銷售：無償借貸資金需要視同繳納增值稅。

　　如何開票：企業收取的合法利息所得應該按照“貸款服務”確認收入，同時開具發票。正常情況交稅：企業間借款按“貸款服務”稅目繳納增值稅，稅率為6%，征收率為3%。此處有人又要說了：“你一個企業，經營范圍沒有貸款服務、金融服務類你開發票？”，有人說了：“這個只能去稅局代開發票”。當然筆者也知道在原則下，具體企業如何操作，結合所在主管稅務機關規定，然后執行。對于這個糾結的問題，我們看下當初營改增之時，稅務機關對此的規定。

　　“營改增”難點問題解答匯編（六）關于金融業營改增熱點難點問題（新疆稅務）。企業間拆借資金這一行為未列示在營業執照的經營范圍里，如果企業發生了該項行為，取得了收入，是否能夠開具增值稅發票？品目能否寫資金占用費？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，企業間拆借資金行為屬于提供貸款服務，可以開具增值稅發票，發票中應稅服務名稱可以按貸款服務填寫。但納稅人購進的貸款服務其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　所得稅：

　　A:企業所得稅法實施條例

　　第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

　　（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

　　（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

　　B:《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

　　根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

　　注意：2011年34號公告中有個關鍵問題，就是“同期同類貸款利率”。對此各地認識不一，具體執行也不同。我們以四川稅局答復函來看看這里面的問題。

　　國家稅務總局四川省稅務局關于答復省十二屆政協二次會議第0475號提案的函：“國家稅務總局公告2011年第34號要求企業提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明利息支出的合理性，企業可以通過努力尋找本省范圍內更多的樣本，選擇最有利于自己的最高利率作為同期同類貸款利率，從而實現最多的稅前扣除。值得注意的是，公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機構或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網頁截圖、金融機構對其他企業的貸款合同復印件等非正式材料。”，企業可以根據稅收政策，以及主管稅局相關文件，以及與稅局溝通對此進行把握。

　　2：關聯企業（非集團）資金借貸