前面談了疫情下，“人”的借調（疫情之下員工借調財稅探析）涉稅問題，也談了“財”的借貸問題（疫情之下企業間資金借貸涉稅探析），此篇主要談一下“物”的調撥問題。不管是人的借調、財的借貸、物的調撥，其實可以看作是空間上的移動，那么這些移動稅務上如何處理呢？本文繼續對“物”的移動會計和稅務問題進行探討。

　　一：固定資產調撥財稅管理

　　1：資產調撥管理制度

　　固定資產調撥

　　1:固定資產在公司內部發生部門間調撥轉移時，由資產調出部門固定資產管理員在資產管理系統起草調撥工單，依次提交資產調入部門、資產專業管理部門、財務部審核。

　　2:資產調入部門的固定資產管理員根據生效后的“固定資產調撥單”，與資產調出部門進行實物交接。

　　3:部門間轉移造成固定資產坐落地點、責任人、使用狀態變動，由資產調入部門固定資產管理員負責對資產管理系統信息進行變更。

　　4:財務部、固定資產專業管理部門、資產使用部門應密切配合，及時辦理固定資產轉移的有關審批手續。

　　2：固定資產調撥管理表單

　　1：一級管理部門管理權限內內部固定資產調配時，由一級管理部門開據《固定資產內部調配單》一式三份，調入、調出部門和財務部門各一份，據以登記固定資產臺帳及作帳務處理。

　　2：調出二級管理部門于下月5日前將固定資產調配資料報與公司綜合事務部歸檔管理。

　　3：固定資產調撥財稅處理

　　（1）本公司各部門之間固定資產調撥

　　根據簽批手續齊全的資料，做相關賬務處理

　　借：固定資產——A部門

　　累計折舊——B部門

　　貸：固定資產——B部門

　　累計折舊——A部門

　　當然以上是公司部門之間，固定資產長期調撥的處理，如果固定資產臨時或者季節性調撥，則在財務處理時可能每月涉及折舊時做相應處理。

　　（2）總分公司之間固定資產調撥

　　增值稅：

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售需視同銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。因此，不在同一縣市的總分公司之間調撥商品用于銷售應當在發貨的當天開具專用發票，繳納增值稅。如果總分機構之間的商品調撥不是用于銷售，則不需繳納增值稅。

　　解析“用于銷售”：

　　A:《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）解釋：所謂“用于銷售”，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：（1）向購貨方開具發票；（2）向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

　　B:《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函[2002]802號）補充規定，納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規定的受貨機構向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。

　　會計處理：

　　A:分公司不單獨記賬

　　總公司賬務處理

　　借：固定資產——分公司

　　累計折舊——總公司

　　貸：固定資產——總公司

　　累計折舊——分公司

　　B:分公司單獨記賬

　　總公司：

　　借：其他應收款-分公司

　　貸：累計折舊

　　分公司：

　　借：成本費用

　　貸：其他應付款-總公司。

　　解析：如果由于總公司與分公司同屬于一個法律主體，固定資產的所有權未發生變化，同時根據稅法規定將貨物從一個機構移送其他機構未用于銷售，固定資產調撥只是用于分公司使用，不屬于銷售行為，則不屬于增值稅征收范圍。

　　只有當不在同一縣（含縣級市、區）的總分支機構之間劃撥后用于對外銷售時，需視同銷售繳納增值稅的，才需開具增值稅發票。

　　如果總分公司不符合以上總分機構不視同繳納增值稅的，則需要繳納增值稅，具體處理見以下集團法人企業之間調撥財務處理。

　　（3）集團內法人企業之間資產調撥

　　1):法人企業正常資產調撥