金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。其中，合同可以是書面的，也可以不采用書面形式。非合同的資產和負債不屬于金融工具。

金融資產基本分類

類別名稱   以攤余成本計量的金融資產   以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產   以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產  
分類序號   第一類   第二類   第三類  
核算科目   債權投資   其他債權投資   其他權益工具投資   交易性金融資產  
債權投資   √   √   ——   √  
權益投資   ——   ——   √   √  

　　一、金融資產的初始計量

　　（一）初始計量原則

　　企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量，未包含的除外。

　　企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目處理。（應收利息或應收股利）

　　企業應當根據《企業會計準則第39號——公允價值計量》的規定，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。

　　（二）交易費用

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用。

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益（“投資收益”的借方）；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　（三）稅務處理

　　《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的投資資產，以實際支付的購買價款作為計稅基礎。其中，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業對外投資的成本在對外轉讓或者處置之前不得扣除，在轉讓、處置時，投資成本可從該資產的收入中扣除，據以計算財產轉讓所得或者損失。

　　（四）金融資產初始計量的稅會差異

　　1.以攤余成本計量的金融資產初始計量稅會差異

　　購入債券投資時

　　借：債權投資——成本（債券面值）

　　應收利息

　　債權投資——利息調整（倒擠差額）

　　貸：銀行存款

　　債權投資——利息調整（倒擠差額）

　　以攤余成本計量的金融資產購入時的交易費用會計上計入資產的成本。依據《企業所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋：“會計準則要求對企業持有到期的長期債券或者發放長期貸款取得的利息收入，按照實際利率法確認收入。考慮到實際利率法的處理結果與現行稅法規定的名義利率法（合同利率法）差異較小，且能夠反映有關資產的真實報酬率，所以，稅法也認同企業采用實際利率法來確認利息收入的金額。”

　　筆者認為：企業取得以攤余成本計量的金融資產的計稅基礎是指實際支付的價款，包括與該項投資相關的稅費。在稅法認可實際利率法確認利息收入的前提下，“以攤余成本計量的金融資產—利息調整”也允許沖減以攤余成本計量的金融資產的計稅基礎。由此可見，以攤余成本計量的金融資產在初始計量（計稅基礎）、利息調整（計稅基礎調整）、利息收入的確認方面，會計處理與稅務處理是一致的（但不包含一次還本付息的情形）。

　　2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　購入債券投資時

　　借：其他債權投資——成本

　　應收利息

　　其他債權投資——利息調整（倒擠差額）

　　貸：銀行存款

　　其他債權投資——利息調整（倒擠差額）

　　3.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

　　購入非交易性權益工具投資時

　　借：其他權益工具投資——成本

　　應收股利

　　貸：銀行存款