其他情況可以參照。

　　問題1：直接免征的增值稅是否適用政府補助準則

　　納稅人發(fā)生增值稅行為免征增值稅，根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應(yīng)用指南（2018）：

　　“政府補助主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則”。

　　因此，直接免征的增值稅，不適用政府補助準則。

　　問題2：免征的增值稅應(yīng)計入什么科目

　　1）符合條件應(yīng)適用收入準則

　　一般計稅方式下，因免征增值稅的進項稅額不得抵扣，所以該問題實質(zhì)是減免的銷項稅額計入什么科目。

　　某種賬務(wù)處理，一定要有依據(jù)，適用某某準則或者某文件依據(jù)，或者其他特殊規(guī)定，甚至于財政部的口徑也可。

　　由于政府免稅政策所獲得的經(jīng)濟利益，要么就適用政府補助準則，要么就適用收入準則，要么適用其他準則或者其他特殊規(guī)定等。

　　納稅人發(fā)生增值稅行為免征增值稅，根據(jù)上文分析，不屬于政府補助準則規(guī)范的范疇，長沙公司注銷，同時我們也未發(fā)現(xiàn)其他特殊規(guī)定（注冊會計師教材不應(yīng)作為依據(jù)），因此，個人認為，在符合收入定義的前提下，應(yīng)適用收入準則。當然，如果后期有財政部門發(fā)布相關(guān)規(guī)定，應(yīng)從其規(guī)定。

　　《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)

　　第二條收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　納稅人銷售增值稅行為免征增值稅，如是日常活動中形成的，且導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，符合收入定義，應(yīng)根據(jù)收入準則進行處理。如不是日常活動形成的，或者沒有導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入等情形，則不能按照收入準則處理。

　　2）對于小規(guī)模納稅人免增值稅計入“其他收益”的個人觀點：

　　以前年度注冊會計師教材曾經(jīng)表述，小規(guī)模納稅人免征增值稅（銷售額不超過30萬元/季），將減免的增值稅額轉(zhuǎn)入“其他收益”，后期的教材中又刪除該表述，無論如何，個人認為注冊會計師教材不能作為賬務(wù)處理依據(jù)。

　　小規(guī)模納稅人在日常活動中發(fā)生增值稅行為時，尚無法得知當期是否符合免稅條件，先計提增值稅額，待當期確認的免稅部分，再轉(zhuǎn)入相關(guān)損益，根據(jù)上述分析，我們認為“相關(guān)損益”應(yīng)為相關(guān)收入，而不是“其他收益”。或者從另一個角度理解，將小規(guī)模納稅人免征的增值稅額計入“其他收益”的依據(jù)為何？

　　另，小規(guī)模納稅人免征增值稅，建議也可先計入相關(guān)收入，待當期確定不能免稅的部分，再將其轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　問題3：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目之探討

　　1）依據(jù)

　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：

　　“減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目”。

　　注：應(yīng)為“應(yīng)交稅費”，原文即是“應(yīng)交稅金”，不是筆者筆誤。

　　2）通過該科目核算的利弊

　　通過該科目核算，可以準確核算當期減免的增值稅額（一般計稅是銷項稅額），但是通過該科目核算，可能會產(chǎn)生如下問題：

　　1、賬表不符

　　一般計稅方式下必然要在貸方計提銷項稅額，然后再通過“減免稅款”轉(zhuǎn)平，但是增值稅申報表上并不會體現(xiàn)該部分銷項稅額，如此會產(chǎn)生賬務(wù)上銷項稅額與增值稅申報表上核對不符，納稅人核對銷項稅額非常麻煩。

　　2、免稅的業(yè)務(wù)，卻在賬面上產(chǎn)生了銷項稅額。

　　3）建議

　　雖然文件這樣要求，但為了賬表相符利于申報和對賬，建議如下處理：

　　如果企業(yè)有單獨核算減免的銷項稅額要求，比如希望掌握免稅前后對銷售的影響等，通過“減免稅款”核算時，要注意上述的核對問題，做好臺賬管理，或者通過一定的賬務(wù)技巧處理；如果沒有類似核算要求，個人認為直接計入相關(guān)收入核算更為簡便。

　　問題4：免征增值稅賬務(wù)處理與申報表的協(xié)調(diào)

　　1）依據(jù)

　　《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明：

　　“七、《增值稅減免稅申報明細表》填寫說明