近日，關(guān)于單位向個人支付稅后所得支付的個人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題，引起了廣泛的關(guān)注和爭議。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步明確，《企業(yè)所得稅法》中所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。企業(yè)繳納的稅收種類很多，性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關(guān)，但是，企業(yè)繳納的各種稅收既有可能是企業(yè)取得收入之后所繳納的稅收，也有可能不是由企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的稅收。在計算企業(yè)所得稅時，對于企業(yè)所繳納的不由企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的稅收是不允許稅前列支扣除。不允許扣除的稅金包括兩類：一是企業(yè)所得稅；二是允許抵扣的增值稅。

　　對于企業(yè)來說，除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅外，依法扣繳的個人所得稅無論是誰負(fù)擔(dān)，均不得作為“稅金”支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么，對于扣繳義務(wù)人支付所得扣繳的個人所得稅、或者支付稅后所得負(fù)擔(dān)的個人所得稅，到底能不能在計算企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

　　我們來看下面的案例：

　　【案例】2020年6月，稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)：A企業(yè)2019年12月邀請某高校知名教授老李為員工進行培訓(xùn)授課，雙方約定教授課酬按照勞務(wù)報酬預(yù)扣稅率計算的稅后人民幣30000元，代付稅款6843元。當(dāng)月，該企業(yè)設(shè)備維修，支付外請技師小王勞務(wù)費20000元，企業(yè)按20000萬元預(yù)扣小王個人所得稅款3200元。A企業(yè)兩筆稅金支出均在企業(yè)所得稅前予以扣除。

　　【問題】兩筆個人所得稅款A(yù)企業(yè)能否在企業(yè)所得稅前扣除？（不考慮增值稅，不保留小數(shù)）

　　【解析】對于教授老李，A企業(yè)與其約定是“勞務(wù)報酬預(yù)扣稅率計算的稅后人民幣30000元”，對于企業(yè)來說，實際的含稅支付金額應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬的預(yù)扣稅率予以折算確定，折算后企業(yè)支付教授老李的稅前所得為36843元，全額開具發(fā)票并入賬。企業(yè)負(fù)擔(dān)的6843元個人所得稅款，一方面履行扣繳義務(wù)，長沙代理記賬，預(yù)扣并申報；一方面按勞務(wù)報酬支出記入企業(yè)期間費用，在企業(yè)所得稅前扣除。

　　對于技師小王的勞務(wù)報酬20000元，A企業(yè)履行代扣義務(wù)，預(yù)扣其勞務(wù)報酬個人所得稅3200元后，實際支付小王現(xiàn)金16800元，這部分稅款是企業(yè)代扣代繳稅款，不能作為稅金在稅前列支。

　　企業(yè)代個人繳納的個人所得稅款，能否作為稅金在企業(yè)所得稅前扣除，主要看企業(yè)如何支付個人所得。對于企業(yè)向個人支付所得，代個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅款能否在企業(yè)所得稅前扣除，取決于雙方是否約定由企業(yè)負(fù)擔(dān)個人所得稅款。

　　如果沒有約定企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)僅僅履行扣繳義務(wù)，不得作為稅金支出在企業(yè)所得稅前扣除。案例中小王技師的個人所得稅，毋庸置疑是個人承擔(dān)，企業(yè)只是扣繳代管稅金，應(yīng)列入“應(yīng)交稅金-代扣個人所得稅”核算，不能進入管理費用在計算企業(yè)所得稅前扣除。

　　如果約定由企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)不僅要履行扣繳義務(wù)，還需要按照稅后所得折算成稅前所得，作為期間費用在企業(yè)所得稅前予以扣除。如案例中的老李教授，企業(yè)名義支付是報酬是30000元，但折算后實質(zhì)支付是36843元，應(yīng)全部計入“管理費用-勞務(wù)費”核算并在計算企業(yè)所得稅前扣除。

　　有人認(rèn)為，依據(jù)《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”規(guī)定，扣繳義務(wù)人支付稅后報酬應(yīng)扣繳的個人所得稅，應(yīng)當(dāng)看企業(yè)的核算來確定是否扣除。

　　凡人認(rèn)為：稅法的執(zhí)行，不能是教條而片面的。對于企業(yè)核算方法的差錯、以及可能帶來的少計應(yīng)扣繳個人所得稅款的問題，都應(yīng)當(dāng)本著從提升企業(yè)稅法遵從能力的目的出發(fā)，指導(dǎo)企業(yè)依法扣繳、依法核算、依法扣除。對于扣繳義務(wù)人支付稅后報酬，除工資薪金應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”核算外，其他單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，也應(yīng)當(dāng)折算后，作為對應(yīng)費用支出科目核算并扣除。