企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者制度等會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的進(jìn)行，不能以迎合稅法減少納稅調(diào)整工作量為目的，而按照稅法的口徑進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，也將會(huì)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。為了減少與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》采用了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近乎一致的標(biāo)準(zhǔn)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中獨(dú)立出來(lái)，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處理。

固定資產(chǎn)初始計(jì)量稅會(huì)差異

　　一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)上的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，均以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為原始成本計(jì)價(jià)。

　　但有點(diǎn)不同的是，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)或者工程物資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)全額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定，允許稅前扣除的傭金及手續(xù)費(fèi)不得超過(guò)合同金額的5%，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。根據(jù)此條規(guī)定，固定資產(chǎn)在入賬時(shí)不得扣除用傭金及手續(xù)費(fèi)支出存在稅會(huì)差異，計(jì)稅基礎(chǔ)等于會(huì)計(jì)入賬價(jià)值減去不予稅前扣除的傭金及手續(xù)費(fèi)支出。后期折舊時(shí)存在差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊是按照入賬價(jià)值計(jì)算，而稅法上允許扣除的折舊是按照原有計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。”

　　由此可見(jiàn)，對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，雖然暫估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，但最終還是以竣工決算的成本對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在實(shí)際操作中，視同自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　但須注意，會(huì)計(jì)上辦理了竣工決算手續(xù)后調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值時(shí)，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，但由于企業(yè)所得稅存在定期減免稅、彌補(bǔ)虧損等政策性因素，必須準(zhǔn)確計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額?！?span>企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，除本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按照前款規(guī)定處理。據(jù)此，當(dāng)企業(yè)按照實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，以后年度補(bǔ)提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

　　借款費(fèi)用資本化的金額不同造成計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值的差異。

　?。?）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括一般借款和專門借款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。