又到了企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，本篇筆者結(jié)合新出臺的稅收政策和國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局公布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）》，針對實(shí)務(wù)中比較常見的問題進(jìn)行簡單的解讀。

　　一、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)〔2009〕81號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知（財稅〔2014〕75號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2015〕106號）、財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2018〕54號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）、財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號）、關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號，自2020年1月1日起實(shí)施，2019年企業(yè)所得稅匯算清繳暫不涉及）。

　　二、固定資產(chǎn)折舊實(shí)務(wù)問題

　　1、根據(jù)財稅〔2018〕54號，總局2018年46號公告，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（1）這里的新購進(jìn)，僅指外購和自行建造，不包括其他方式取得（如投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃），依據(jù)在于國家稅務(wù)總局在某次答記者問中解釋公告明確的“購進(jìn)”是指以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)，但由于在公告中未予以明確，有可能導(dǎo)致各地執(zhí)行口徑不一。

　　（2）這里的設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，故最終形成不動產(chǎn)不可分割的一部分的設(shè)備（如中央空調(diào)、電梯等），不屬于這里的設(shè)備、器具；另未對這里的設(shè)備器具是否全新進(jìn)行限定，故包括二手的設(shè)備器具。

　　（3）單位價值不超過500萬元的單位價值怎么理解？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）中“A100000填報說明”第二段，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時，會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。由于文件中的“單位價值”未限定是含稅價還是不含稅價，故實(shí)務(wù)中參照會計核算確定單位價值：小規(guī)模納稅人按含稅價；一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票則按含稅價，取得增值稅專用發(fā)票但未能進(jìn)項(xiàng)抵扣（如用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情形）的按含稅價，只有取得增值稅專用發(fā)票且進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的按照不含稅價。值得一提的是，財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號中，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，即取消了500萬元的金額限制。

　　2、專門用于研發(fā)的設(shè)備器具稅法上加速折舊或者一次性扣除的，能否按稅法口徑加計扣除？關(guān)于加速折舊、一次性折舊的稅收優(yōu)惠與研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠的疊加使用，有一個發(fā)展歷程。

　　最開始，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號），企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除，即按照會計口徑加計扣除。

　　后來，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）中變成了：符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額，即折舊按照會計口徑和稅法口徑孰低原則進(jìn)行加計扣除。