最近，總有客戶咨詢房地產企業開發項目的土地成本怎么分攤？是按照建筑面積法還是占地面積法，傻傻的搞不清楚。本文通過案例解析，幫您快速掌握土地成本分攤的步驟及分攤方法。

　　案例

　　某房地產公司2017年2月通過招拍掛取得一塊土地，繳納土地出讓金及契稅共計41,200萬元。土地證上注明的土地面積為40畝（約26,667㎡）。該項目規劃總建筑面積為172,245㎡，分兩期開發。

　　一期全部為高層住宅，規劃指標上注明的占地面積為18畝（約12,000㎡），總建筑面積為60,302.45㎡，地下車庫無產權，不計算容積率。

　　二期為綜合體，規劃指標上注明的占地面積為22畝（約14,667㎡），總建筑面積為111,942.55㎡（A、B、C座1-4層配建商業，建筑面積合計為15,791.88㎡）。其中A座為高層住宅，建筑面積21,006.45㎡（其中1-4層為商業，建筑面積為2252.47㎡），基底面積為1,079㎡；B座為高層辦公，建筑面積23,564.34㎡（其中1-4層為商業，建筑面積為5,475.99㎡），基底面積為746㎡;C座為高層辦公，地上建筑面積48,794.23㎡（其中1-4層為商業，建筑面積為8,063.42㎡），基底面積為1,545㎡;地下建筑面積18,577.53㎡，為有產權車位，屬于計算容積率的面積。

　　解析

　　一、土地成本在各期之間的分配：

　　因為該項目分兩期開發，因此先要將土地成本在一、二期之間進行分攤，計算方法如下：

　　一期應分攤的土地成本=41,200*（18/40）=18,540萬元

　　二期應分攤的土地成本=41,200*（22/40）=22,660萬元

　　政策依據：《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）第二十九條規定分期開發的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內全部成本對象占地總面積的比例進行分配。

　　二、期內土地成本的分配

　　（一）一期項目全部為住宅，雖有地下車庫，但是由于無產權且不計算容積率，因此地下車庫部分不分攤土地成本。所以一期土地成本18,540萬元，全部分配給住宅。

　　（二）二期項目有住宅、辦公、商業，以及地下車位，由于地下車位有產權，且建筑面積在計算容積率中包含，因此地下車位與住宅、辦公、商業同為成本分攤對象，分攤土地成本，計算如下：

　　1、根據基底面積計算A、B、C座各應該分攤的土地成本

　　由案例可知，A座基底面積為1,079㎡；B座基底面積為746㎡;C座為基底面積為1,545㎡。則：

　　A座應分攤的土地成本=22,660*[1,079/（1,079+746+1,545）]=7,255.23萬元

　　B座應分攤的土地成本=22,660*[746/（1,079+746+1,545）]=5,016.13萬元

　　C座應分攤的土地成本=22,660*[1,545/（1,079+746+1,545）]=10,388.64萬元

　　2、根據建筑面積計算各業態應該分攤的土地成本

　　（1）A座總建筑面積為21,006.45㎡，其中商業面積為2,252.47㎡

　　住宅的建筑面積=21,006.45-2,252.47=18,753.98㎡

　　住宅的建筑面積比=18,753.98/21,006.45=89.28%

　　商業的建筑面積比=2,252.47/21,006.45=10.72%

　　住宅應分攤的土地面積=7,255.23*89.28%=6,477.47萬元

　　商業應分攤的土地面積=7,255.23*10.72%=777.76萬元

　　（2）B座總建筑面積為23,564.34㎡，長沙公司注銷，其中商業面積為5,475.99㎡

　　辦公的建筑面積=23,564.34-5,475.99=18,088.35㎡

　　辦公的建筑面積比=18,088.35/23,564.34=76.76%

　　商業的建筑面積比=5,475.99/23,564.34=23.24%

　　辦公應分攤的土地面積=5,016.13*76.76%=3,850.46萬元

　　商業應分攤的土地面積=5,016.13*23.24%=1,165.67萬元

　　（3）C座地上建筑面積為48,794.23㎡，其中商業面積為8,063.42㎡）。地下建筑面積18,577.53㎡（為車庫面積）

　　C座總建筑面積=48,794.23+18,577.53=67,371.76㎡

　　辦公的建筑面積=48,794.23-8,063.42=40,730.81㎡

　　辦公的建筑面積比=40,730.81/67,371.76=60.46%

　　商業的建筑面積比=8,063.42/67,371.76=11.97%

　　車庫的建筑面積比=18,577.53/67,371.76=27.57%

　　辦公應分攤的土地面積=10,388.64*60.46%=6,280.64萬元

　　商業應分攤的土地面積=10,388.64*11.97%=1,243.37萬元

　　車庫應分攤的土地面積=10,388.64*27.57%=2,864.63萬元

　　（三）各業態的土地成本如下：

　　住宅的土地成本=6,477.27萬元

　　辦公的土地成本=3,850.46+6,280.64=10,131.10萬元

　　商業的土地成本=777.96+1,165.67+1,243.37=3,178萬元

　　車庫的土地成本=2,864.63萬元

　　政策依據：《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）第二十九條規定（一）占地面積法。指按已動工開發成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配。一次性開發的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進行分配。（二）建筑面積法。指按已動工開發成本對象建筑面積占開發用地總建筑面積的比例進行分配。一次性開發的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進行分配。

　　總結