混合銷售計稅方式按照“主業”？還是按照“業務性質”？

　　今天課上，一位美女的問題引起了思考，長沙公司注冊，問題不新也不難，但卻頗具代表性。

　　案例

　　稅豐公司是一般納稅人，主要生產銷售設備。為乙公司設計新型設備，按照合同約定在設計過程中向客戶交付樣機。該設計業務按照6%服務還是13%銷售貨物來計征增值稅？

　　分析：

　　上述業務是混合銷售行為（一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售），混合銷售按照主業確定繳納增值稅方式，稅豐公司主業是生產銷售設備，因此該設計服務的行為按照銷售貨物來計征增值稅。是不是覺得非常不合理？

　　觀點：

　　按照主業來確定混合銷售的計征增值稅方式有欠缺之處，稅豐公司該設計服務，僅僅因為提供了價值不高的樣機，就需要按照銷售貨物較高的稅率來計征增值稅，似欠合理性。并違背了該業務的性質。不應因在提供服務同時銷售樣機而改變該服務活動的性質。

　　再如，一家建筑企業，做起了貿易活動，購買建材后再銷售，如果在銷售同時提供些許建筑服務活動，按照主業判斷，該銷售貨物的行為也可以按照銷售服務計征增值稅，這也似欠合理性。不應因在銷售貨物的同時提供了服務而改變銷售貨物的性質。

　　因此，按照業務性質判斷混合銷售的計征增值稅方式，比按照“主業”更合理些，當然按照業務性質也不是盡善盡美，也只是相對來講合理些。而混合銷售出現的根源，來自于增值稅多稅率并存，期待增值稅稅率簡并更快的步伐。

　　附：文件規定：

　　《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。