一、會計(jì)核算原則和會計(jì)核算主體

　　建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的原則是：

　　1、以被掛靠方為會計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會計(jì)核算主體。

　　2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個項(xiàng)目部。

　　3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。

　　4、建筑成本中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用的比例以工程概算清單中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用占整個項(xiàng)目總造價(jià)的比例為準(zhǔn)。

　　5、所有的成本費(fèi)用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一。”

　　二、掛靠業(yè)務(wù)全流程中的十三步會計(jì)核算及核算依據(jù)

　　建筑企業(yè)掛靠工程的會計(jì)核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下。

　　第一步：被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：

　　借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶）

　　貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）

　　特別提醒：財(cái)稅[2016]36號的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。

　　第二步：被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理如下:

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。

　　另外，財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。根據(jù)財(cái)稅[2017]58號文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包方或業(yè)主的預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)，業(yè)主用預(yù)付賬款抵減工程進(jìn)度款的時(shí)候！

　　基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：（1）如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)×9%]

　　（2）如果業(yè)主不強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　法律依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

　　1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　法律依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

　　1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。