一、直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應(yīng)納企業(yè)所得稅？

　　自2011年2月20日前，根據(jù)已經(jīng)廢止的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財(cái)稅字〔94〕074號），（根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部令第62號，自2011年2月21日起全文廢止），對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅〔2008〕151號的規(guī)定，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，都屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　二、扣繳義務(wù)人收到的個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅、企業(yè)所得稅

　　國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

　　按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

　　對于企業(yè)取得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入對用于該項(xiàng)工作的支出也可以按規(guī)定稅前扣除。

　　財(cái)會〔2019〕6號（注：前續(xù)文件為財(cái)會〔2018〕15號，2019年4月30日廢止）及解讀規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。

　　納稅人將手續(xù)費(fèi)返還收入計(jì)入“其他收益”科目，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中，用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中。

　　三、財(cái)政部門將給購買方的財(cái)政補(bǔ)貼撥給銷售方時(shí)的涉稅問題分析

　　政府要求企業(yè)向第三方低價(jià)提供商品或服務(wù)，政府將市場公允價(jià)和銷售價(jià)的差額，以補(bǔ)助形式撥付給企業(yè)。在這種情形下，雖然政府沒有直接向企業(yè)購買商品或服務(wù)或其他資產(chǎn)，但是政府向企業(yè)撥付的補(bǔ)助款，其實(shí)是代替享受低價(jià)優(yōu)惠的第三方支付價(jià)款。政府替第三方“買單”，實(shí)際上是對第三方的政府補(bǔ)助，對企業(yè)而言，并未因此獲得超過其所提供商品或服務(wù)公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益，該項(xiàng)補(bǔ)助對企業(yè)而言不屬于政府補(bǔ)助，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)收入。

　　某省財(cái)政對于規(guī)模以上企業(yè)2015年同比增量用電獎(jiǎng)勵(lì)資金，直接支付給銷售電力的企業(yè)，由銷售電力的企業(yè)在今后收繳受獎(jiǎng)勵(lì)的相關(guān)企業(yè)電費(fèi)時(shí)按財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金予以抵扣。

　　比如生產(chǎn)鋼鐵的A企業(yè)屬于規(guī)模以上受獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，財(cái)政給A企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)資金100萬元，直接撥付給電力銷售企業(yè)B。若A企業(yè)向銷售電力的B企業(yè)購入電力1000萬元，這時(shí)A企業(yè)用自有資金付款900萬元，使用財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金付款100萬元。

　　2015年關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼適用的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）的規(guī)定，即納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。2020年起財(cái)政補(bǔ)貼適用國家稅務(wù)總局公告2019年第45號第七條的規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　該案例中，長沙代理記賬，銷售電力的企業(yè)獲得的銷售額中有一部分資金的來源是財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼是撥給用電企業(yè)的，不是撥給銷售電力企業(yè)的，實(shí)際取得方并不是銷售電力的企業(yè)。就算有人認(rèn)為是銷售方取得了財(cái)政補(bǔ)貼，B企業(yè)2015年銷售收入中的財(cái)政補(bǔ)貼部分，是省級財(cái)政補(bǔ)貼不是中央財(cái)政補(bǔ)貼，不適用免稅的規(guī)定。

　　這100萬元撥付給電力銷售者B,而不是撥給受獎(jiǎng)勵(lì)的A企業(yè)，極有可能是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的使用目的，保證專款專用。

　　從B企業(yè)的角度看，銷售電力收入1000萬元，其中900萬元由A支付，另100萬元是財(cái)政資金。B不存在免征增值稅的情形，應(yīng)開具1000萬元的發(fā)票給A企業(yè)。