以存貨+固定資產(chǎn)抵債清償債務(wù)是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓存貨、固定資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第九條規(guī)定：“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，長(zhǎng)沙公司注銷，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”第十三條規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條和第十二條的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、稅務(wù)處理

　　1994年1月中國(guó)推行增值稅，增值稅一般納稅人銷售貨物增值稅稅率為17%。2018年5月1日起，稅率調(diào)整為16%。自2019年4月1日起,《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))第一條規(guī)定：稅率調(diào)整為13%。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定：企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。如果在重組過(guò)程中抵償債務(wù)的是存貨，作視同銷售處理。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文第四條第（二）項(xiàng)第1目規(guī)定：“以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得。”

　　三、案例分析

　　2015年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為2 340000元。2019年6月18日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)­議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2019年6月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中；用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800000元，增值稅率為13％，產(chǎn)品成本為700 000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)1 200 000元，累計(jì)折舊300 000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值850 000元。甲公司發(fā)生的設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用為6500元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　債務(wù)人甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備  900 000

　　累計(jì)折舊——××設(shè)備  300 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備  1 200 000

　　②支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備  6 500

　　貸：銀行存款  6 500

　　③結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司  2 340 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  104 000（＝800 000×13％)

　　固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備  850 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得  586 000{＝2 340 000?­［800000×(1＋13％)＋850 000］}

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  700 000

　　貸：庫(kù)存商品  700 000

　　借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備  56 500

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失  56 500［＝85 000-（1 200 000-300 000-0）-6500］

　　稅務(wù)處理：與會(huì)計(jì)處理相同，不作納稅調(diào)整。