此篇分析的是在《CAS21-租賃》準(zhǔn)則（以下稱“新租賃準(zhǔn)則”）下，承租人應(yīng)思考的稅會(huì)差異即企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的問題。

　　礙于篇幅也便于直入主題，對(duì)新租賃準(zhǔn)則中，理念的改變不一一贅述。僅就大家所熟知的，承租人不再區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃這一模式及會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要分析稅會(huì)差異。

　　在新租賃準(zhǔn)則下，但凡符合租賃的定義，對(duì)承租人而言，模型固定，會(huì)計(jì)處理便不再區(qū)分融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃了。

　　承租人的的會(huì)計(jì)處理如下：

　　此處引入了新的會(huì)計(jì)科目（應(yīng)用短期租賃或低價(jià)值資產(chǎn)租賃的簡(jiǎn)化處理除外）：

　?。?）使用權(quán)資產(chǎn)

　?。?）租賃負(fù)債

　?、僮赓U負(fù)債—租賃付款額

　?、谧赓U負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　引入了新的會(huì)計(jì)科目，那對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是什么呢？

　　（1）租賃負(fù)債：

　　A、初始計(jì)量：

　　應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

　　B、后續(xù)計(jì)量:

　　后續(xù)計(jì)量需要用到折現(xiàn)率，折現(xiàn)率首選租賃內(nèi)含利率，無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內(nèi)含折現(xiàn)率的基本計(jì)算模型是：

　　A×（P/A，r，n）+B×（P/F，r，n）=C+D

　　即，通過“出租人的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用”計(jì)算。

　　承租人支付每年租金時(shí)：

　　借：租賃負(fù)債—租賃付款額（合同約定每年應(yīng)支付租賃付款額）

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)，確認(rèn)租賃負(fù)債的利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

　　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（租賃負(fù)債年末金額×折現(xiàn)率）

　?。?）使用權(quán)資產(chǎn)：

　　A、初始計(jì)量：

　　包括下列四項(xiàng)：

　?、僮赓U負(fù)債的初始計(jì)量金額

　?、谠谧赓U期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額

　?、鄢凶馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用

　?、艹凶馊藶椴鹦都耙瞥赓U資產(chǎn)，復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。

　　B、后續(xù)計(jì)量（采用成本模式計(jì)量=成本－累計(jì)折舊－累計(jì)資產(chǎn)減值損失）

　?。?）對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

　?。?）若使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提減值

　　以上只是簡(jiǎn)單的對(duì)計(jì)算模型和會(huì)計(jì)核算方法做了概述，長(zhǎng)沙工商代辦，但從使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，我們又見“折舊”及“資產(chǎn)減值”，此處就是未來可能會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異從而需要納稅調(diào)整之處。

　　新租賃準(zhǔn)則下對(duì)承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃及融資租賃，但是稅法上依然會(huì)做以區(qū)分：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

　　第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

　?。ㄒ唬┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　如此一來，如果稅務(wù)上認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)租賃，那企業(yè)所得稅稅前扣除的只能是按照租賃期限均勻扣除的租賃費(fèi)支出，而會(huì)計(jì)對(duì)該稅務(wù)上認(rèn)為的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)依然計(jì)提折舊，所以此處首先會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。而計(jì)提減值這種類型，本身也屬于稅會(huì)差異的經(jīng)常項(xiàng)目。

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳中，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的稅會(huì)差異一直都是匯算清繳中多有涉及的內(nèi)容。加之，近年來先后出臺(tái)了一系列固定資產(chǎn)加速折舊及一次性稅前扣除的政策，若與某些特定企業(yè)類型下的會(huì)計(jì)核算相疊加，調(diào)整起來還是需要一番思量的。

　　但，萬變不離其宗，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整究其原因是稅會(huì)差異。稅收政策，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)采用的核算方式，都需明確，調(diào)整起來才能心中有數(shù)。

　　所以，“稅”與“會(huì)”從來不是兩極，有的只是融合后的辨析。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，更是需要我們從根本上了解稅會(huì)差異，從而才能理清納稅調(diào)整的思路。