總局所得稅司視頻解讀：認(rèn)識做好個人所得稅年度綜合所得匯算（文字版）

　　大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。今年3-6月，我國開始了歷史上首次個人所得稅綜合所得年度匯算，引起社會和納稅人的廣泛關(guān)注。一方面，已有不少納稅人積極辦理年度匯算；另一方面，也有不少納稅人對年度匯算還不了解，比如：什么是年度匯算？平時已經(jīng)由支付單位扣繳了個人所得稅，還需要辦理年度匯算嗎？如何辦理年度匯算，應(yīng)該注意些什么問題？等等。今天，我們就一起走近它、認(rèn)識它，希望對大家辦好它有所幫助。

　　一、年度匯算到底是什么？

　　今年開展的年度匯算在我國個人所得稅歷史上是第一次，不僅對大家是個新鮮事，對稅務(wù)機(jī)關(guān)也是頭一遭，它的全稱是“個人所得稅綜合所得年度匯算清繳”。因此，認(rèn)識年度匯算，要從這次個人所得稅改革說起。

　　（一）年度匯算與綜合稅制相伴而生，是其實施的必要配套措施

　　2019年，我國個人所得稅經(jīng)歷了自立法以來最大的一次變革，新修改的個人所得稅法全面實施。這次改革，除大家耳熟能詳?shù)膶€人所得稅“起征點(diǎn)”由每月3500元提高到5000元，以及增加六項專項附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

　　什么是分類稅制？什么是綜合稅制？二者最大的差異就是計稅方法的不同。分類稅制，通俗地講就是“單項收入，分月（次）計稅；即時結(jié)清，再無后賬”，比如，改革前，我們?nèi)〉靡豁梽趧?wù)報酬，由支付方按照勞務(wù)報酬的稅率和計稅規(guī)則，計算并扣繳個人所得稅，完成稅款繳納后則意味著該辦稅事項的終結(jié)，再無需進(jìn)行后續(xù)處理。而綜合稅制，就是“合并收入，按年計稅；平時預(yù)繳，年終匯算”，也就是把一定范圍內(nèi)的收入合并在一起，以一年為一個周期，按統(tǒng)一的稅率和規(guī)則計算應(yīng)該繳納的個人所得稅；而在平時取得收入時，由支付方預(yù)扣預(yù)繳稅款，到年終再匯總算賬，稅款多退少補(bǔ)。

　　過去我國一直實行的是分類稅制，一類所得適用一套計稅規(guī)則，其最大的優(yōu)點(diǎn)是操作簡單、容易理解，但收入分配的調(diào)節(jié)作用較弱。此次改革，為了增加專項附加扣除，更好地發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用，引入了綜合稅制的概念，具體的變化就是：將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四項收入合并為“綜合所得”，同時相配比地增加六項專項附加扣除，以“年”為一個周期，適用統(tǒng)一的稅率和規(guī)則來計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。平時取得這四項收入時，先由支付方（也就是我們常說的扣繳義務(wù)人）依規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人將這四項所得的全年收入和可以扣除的項目和費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用、扣除后，適用統(tǒng)一的3%—45%的綜合所得年度稅率，計算出全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個過程就是年度匯算。可見，有了綜合稅制就有了綜合所得，有了綜合所得就需要有年度匯算；年度匯算后，全年綜合所得應(yīng)該繳納的個人所得稅才能最終準(zhǔn)確計算，這是稅制實施的一個必要環(huán)節(jié)，也是國際通行做法。

　　（二）通過年度匯算可以更加精準(zhǔn)地計算稅款，有利于保護(hù)納稅人合法權(quán)益

　　如前所講，納稅人在平時取得綜合所得，也就是工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)時，要預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，但這四項收入往往來源于不同的單位和渠道，平時很難將它們匯總在一起，再加上納稅人還要辦理各種不同的稅前扣除，有的在平時未來得及辦理，有的在年度終了才能有確定的扣除金額。因此，不可能所有納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時兩者之間即產(chǎn)生了“差額”，這個“差額”就需要通過年度匯算“多退少補(bǔ)”來處理了。

　　比如，納稅人由于工作繁忙或者遺忘、疏漏，可享受的稅前扣除在平時沒有申報享受或沒有足額享受；還有一些扣除項目，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少，比如專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出等，這些扣除都可以通過年度匯算來補(bǔ)充享受或正常辦理。

　　再比如，年度中間，有的納稅人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入總計還不到6萬元，減去基本減除費(fèi)用6萬元后，按年計算則無需繳納個人所得稅。這時，平時已經(jīng)預(yù)繳的稅款就需要通過年度匯算退還給納稅人了。

　　（三）年度匯算有具體的指向，要從收入和時間的維度把握好范圍